Цель курсовой работы - проанализировать методы учета себестоимости продукции.

Данная цель реализуется в работе на основе решения следующих задач:

· раскрыть понятие и сущность себестоимости продукции;

· описать основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости;

 

 

1. Понятие калькулирования себестоимости продукции.

 

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из основных показателей работы организации. В настоящее время понятие «себестоимость» не имеет прямого нормативного определения. До 2002 г. определение себестоимости было закреплено нормативно и содержалось в п.1 Положения о составе затрат (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552): "Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию".

Себестоимость включает три элемента производственных затрат: основные материалы, прямые расходы на оплату труда, общезаводские накладные расходы. Они представлены запасами материалов, объемом незавершенного производства и остатками готовой продукции. При этом расходы ресурсов относятся к тому же отчетному периоду, в котором эти ресурсы возникают. Затраты на их формирование считаются неизрасходованными затратами, поскольку они являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих периодах.

В пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" дано определение расходов по обычным видам деятельности: "расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг". Сравнив эти определения, можно сказать, что себестоимость продукции (работ, услуг) по своей сути представляет собой сумму расходов по обычным видам деятельности.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) и всей товарной продукции в разрезе статей затрат называется калькулированием.

Калькуляция (от лат. calculatio — счёт, подсчёт) — определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях используется в следующих целях:

- установления уровня безубыточной цены;

- контроля затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного его снижения);

- определения эффективности проектируемых и осуществляемых агрозоотехнических, технологических, организационных мероприятий по развитию и совершенствованию производства;

- расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг).

Калькулирование себестоимости осуществляется различными методами в зависимости от вида, типа продукции, работ, услуг и характера организации производства (технологического процесса).

Исчисление себестоимости варьируется под воздействием многих факторов, например:

- в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

- в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

- в зависимости от полноты включения текущих затрат - полная и ограниченная себестоимость;

- в зависимости от оперативности формирования - фактическая и нормативная (плановая) себестоимость.

В зависимости от характера формируемой себестоимости классифицируют и системы и методы учета затрат.

В системе управления себестоимостью продукции в организациях применяют несколько видов калькуляций. В зависимости от времени составления калькуляций различают предварительные (прогнозные) и последующие калькуляции. К предварительным относятся проектная, плановая, нормативная и сметная калькуляции.

Проектная калькуляция применяется для обоснования экономической эффективностиинновационных проектов: нового строительства, реконструкции и расширения действующих предприятий, производств, цехов, модернизации оборудования, выпуска новой продукции и т.п.

Плановая калькуляция составляется на плановый период (квартал, полугодие, год) на основе прогрессивных отраслевых норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, труда и других ресурсов, использования оборудования и накладных расходов. Данные нормы являются средними для планируемого периода, следовательно плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период.

Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца на данном предприятии норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе ее работы. Текущие нормы в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года – ниже, т.е. плановая себестоимость в начале года ниже нормативной, а в конце года – выше.

Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственной деятельности, выявления отклонений фактических затрат от нормативных, причин, виновников (инициаторов) их возникновения.

Сметная калькуляция – разновидность плановой калькуляции. Составляется на разовое изделие или работу (например, в строительстве) для определения цены и расчетов с заказчиками. Кроме того, сметную калькуляцию составляют при проектировании новых продуктов, конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг). В нее включают непланируемые непроизводительные расходы (потери от брака, потери от простоев).

Отчетная калькуляция отражает фактически сложившийся на предприятии уровень себестоимости. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости, а также для анализа себестоимости продукции, прогнозирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.

Процесс калькулирования себестоимости можно условно разделить на три стадии:

1. Исчисление себестоимости всей выпускаемой продукции.

2. Исчисление себестоимости каждого вида продукции.

3. Исчисление себестоимости единицы продукции.

Система учета производственных затрат и калькулирования себестоимости организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объекта учета затрат и объектов калькулирования.

Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, т.е. продукция разной степени готовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции. Для промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переделов применяются условные калькуляционные единицы.

Выделяют следующие виды калькуляционных единиц:

1. Натуральные единицы (без учета и с учетом качества) – штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, литры, метры и т.п.

2. Условно-натуральные единицы – 100 условных пар обуви, тонна условного чугуна, 1000 условных консервных банок, кубический метр железобетонных изделий и т.п.

3. Условные (приведенные) единицы – определенное содержание полезного вещества в продукте – спирт 100%-ной крепости, сода каустическая с содержанием 92%-ного едкого натра и т.д.

4. Стоимостные единицы – 1000 руб. автомобильных или тракторных запчастей, инструментов и т.п.

5. Единицы работ – тонна перевезенного груза и др.

6. Единицы времени – нормо-час, машино-час и др.

7. Эксплуатационные единицы – мощность, производительность, параметры продукции и др.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью.

Не существует единого подхода к классификации методов учета затрат и калькулирования продукции. Одна из наиболее конкретных и обоснованных классификаций приведена в таблице.

 

Таблица 1.1.

Классификация методов учета затрат и калькулирования

Признак классификации	Деление на
Объекты учета затрат	Позаказный Попередельный Попроцессный Простой (однопередельный) Котловой (обезличенный)
Оперативность учета и контроля затрат	Учет фактической себестоимости Учет нормативной себестоимости: - нормативный метод - метод стандарт-кост
Полнота учета затрат	Калькулирование полной себестоимости (абзорпшен-костинг) Калькулирование неполной (сокращенной) себестоимости (директ-костинг)

 

Предприятие самостоятельно выбирает методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые могут применяться в различных сочетаниях.

 

 

2. Методы калькулирования себестоимости продукции по объектам учета затрат.

2.1. Позаказный метод.

Считается, что позаказный метод зародился еще в 15-16 вв. или ранее на судоверфях, в строительном деле и остается практически неизменным до настоящего времени во многих отраслях экономики. Сфера применения позаказного места весьма обширна. Как правило, позаказный метод применяется на предприятиях с единичным или мелкосерийным типом производства. Главным организационно-техническими особенностями такого производства являются следующие: выпуск неповторяющихся экземпляров изделий или небольших партий определенных видов продукции, применение универсального оборудования, большая длительность технологического цикла, преобладание высококвалифицированных работ, наличие значительных остатков незавершенного производства.

Сфера применения позаказного метода – прежде всего предприятия судостроения, авиастроения, тяжелого транспортного и энергетического машиностроения, производство химического оборудования и т.д.

Позаказный метод используется также на предприятиях других отраслей промышленности, выпускающих ограниченное количество продукции по заказам покупателей (например, публикация небольшого тиража книг, выполнение индивидуального заказа на строительные конструкции)

В современных рыночных условиях производство становится все более клиентоориентированны, поэтому позаказный метод учета затрат один из самых распространенных.

Сущность позаказного метода: все прямые затраты (основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих с суммой страховых взносов) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в стоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Объект учета затрат и объект калькулирования – отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Заказ – заявка клиента на изготовление специально для него крупного изделия (корабль, турбина), мелкой серии одинаковых изделий, ремонтных, монтажных, экспериментальных работ и т.п [1].

Заказ открывают на основании договора с заказчиком или по заявкам структурных подразделений. Оформляют заказ на специальных бланках, форму которых предприятия разрабатывают самостоятельно. Бланки заказов выписывают по числу цехов, участвующих в выполнении заказа. Заказу присваивают номер (шифр) последовательно с начала года, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства. В бланке заказа обязательно отражаются следующие реквизиты:

- номер заказа;

- наименование изделий, подлежащих изготовлению и их количество;

- характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

- исполнители заказа (цехи, участки, выполняющие работы);

- срок исполнения заказа;

- стоимость заказа.

Каждый месяц производственные затраты собираются по цехам. Затем суммируются по предприятию в целом, для чего в бухгалтерии по каждому заказу открывают карточку, которая являетсяосновным регистром по счету 20 «Основное производство»в условиях позаказного калькулирования. В карточке затраты группируются в разрезе установленных статей калькуляции. Структура карточки заказа приведена в Приложении 1.

До закрытия заказа все накопленные затраты являются незавершенным производством. Себестоимость завершенного заказа определяется нарастающим итогом со дня открытия до дня выполнения и закрытия заказа. По окончании изготовления изделия (выполнения работ, оказания услуг) заказ закрывают, после чего никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по данному заказу не должно быть. Только после выполнения заказа составляют отчетную калькуляцию, чаще всего время составления отчетной калькуляции не совпадает с периодом составления бухгалтерской отчетности.

В практике производственного учета применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего себестоимость заказа определяется по его окончании. При этом в мелкосерийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производстве крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяется себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия в соответствии с установленной комплектацией. Могут калькулироваться частичный выпуск, комплекты одинаковых деталей для различных изделий и т.п. На ремонтных работах калькулируются выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия складывается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

Областью применения позаказного метода являются случаи сложных продуктов (заказов), когда наблюдается эффект суммирования, то есть в заказ (как сложный продукт) входят два и более простых продукта.

Аналитический учет затрат при позаказном методе ведется по местам возникновения (цехам, участкам, бригадам), заказам, статьям калькуляции, элементам затрат. Возможно применение других направлений группировки таких как факторы производства, виды деятельности и др. состав статей калькуляции, используемых для отражения при позаказном методе, зависит от организационно-технических особенностей производств, ориентированных на применение этого метода.

Для распределения общепроизводственных расходов (ОПР) по заказам в пределах каждого цеха определяется коэффициент распределения. Аналогично распределяются и общехозяйственные расходы (ОХР) с той лишь разницей, что коэффициент распределения за отчетный период рассчитывают в целом по предприятию. Если учетной политикой предприятия предусмотрено отнесение ОХР к периодическим, то операция не выполняется. ОХР в данном случае на себестоимость заказов не относятся – они списываются в дебет счета 90 «Продажи», уменьшая прибыль отчетного периода.

В общем виде схема данного метода представлена на рис. 2.1.

 

 

Продукт 1

Основные материалы   Затраты на обработку

Продукт 2 22

Сборка

Заказ

Продукт 3

 

 

Рис. 2.1. Схема позаказного метода

 

Недостатки позаказного метода:

1. Громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

2. Отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат.

3. При частичном выпуске допускается условность оценки выпуска и незавершенного производства.

Перечисленные недостатки обусловливают необходимость усовершенствования позаказного метода учета затрат путем применения элементов нормативного метода. На предприятиях должен быть организован надлежащий контроль за затратами, который должен предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечит правильность отнесения затрат на соответствующие заказы [3].

2.2. Попередельный метод.

 

Попередельный метод, как и позаказный, зародился в 15 веке в текстильных мануфактурах.

Главным условием применения метода попередельного калькулирования себестоимости продукции является наличие на предприятии технологического процесса, предполагающего последовательную переработку исходных сырья и материалов по отдельным стадиям производства. Эти стадии принято называть переделами. Чаще всего этот метод применяется в иекстильной, пищевой промышленности, металлургии, деревообработке, целлюлозо-бумажной и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного сырья. Примером попередельного производства является черная металлургия: доменное производство (чугун), сталеплавильное производство (сталь) - выплавка стали, прокатное производство (прокат). Попередельный метод также применяется в производствах с комплексным использованием сырья.

Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел (полностью или частично) и реализован на сторону (частично).

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам, даже если в одном переделе получают разную продукцию. Поэтому объектом учета затрат обычно является передел.

Объект калькулирования – как правило,продукт каждого законченного передела (полуфабрикаты собственного производства и готовая продукция) или только продукт последнего передела (готовая продукция).

В общем виде попередельный метод представлен на рис. 2.2.

Сырье и материалы

Передел 1

Передел 2

Передел 3

Готовая продукция

Затраты на обработку

 

Рис. 2.2. Схема попередельного метода

 

Особенности попередельного метода:

- обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

- организация аналитического учета к счету 20 «Основное производство» для каждого передела.

На предприятиях, применяющих попередельную калькуляцию, небольшой удельный вес в себестоимости продукции занимают сырье и материалы. Их основная часть потребляется на начальной стадии производственного цикла, то есть в первом переделе. В себестоимость определенных видов продукции сырье и материалы включают по прямому признаку в соответствии с данными первичных документов. По окончании месяца на фактический расход сырья и основных материалов в цехе выписывают требования. Аналогично учитывается расход вспомогательных материалов и топлива на технологические цели.

Основная зарплата производственных рабочих не имеет однозначного порядка списания на конкретные виды продукции. По прямому признаку ее включают в себестоимость продукции в таких отраслях промышлености, как химическая, деревообрабатывающая, обувная. К косвенным расходам зарплату рабочих относят в черной металлургии, текстильной промышленности и др.

ОПР учитываются по каждому цеху в отдельности в разрезе установленной номенклатуры статей. По окончании месяца их относят на счет основного производства и списывают на отдельные виды продукции пропорционально принятой базе их распределения. В качестве базы распределения могут использоваться количество произведенной продукции, пересчитанное в приведенную массу(черная металлургия); сумма основных затрат по переработке (химическая промышленность); заработная плата производственных рабочих (деревообработка, обувная промышленность).

ОХР отражаются по статьям затрат в целом по предприятию. В соответствии учетной политикой в конце месяца их списывают на счет 90 «Продажи» или относят на счет 20 «Основное производство» и включают в себестоимость отдельных видов продукции. В качестве базы распределения обычно используют затраты по переделу, которые включают в себя стоимость топлива и энергии на технологические цели, зарплату производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, ОПР.

Номенклатура статей калькуляции, применяемая в некоторых отраслях промышленности при попередельном методе представлена в приложении 2.

Существует два варианта попередельного метода учета затрат:

- бесполуфабрикатный;

- полуфабрикатный.

Бесполуфабрикатный вариант применяется в том случае, когда изготовленный в дном переделе полуфабрикат полностью направляется для дальнейшей обработки в последующий передел, производство ритмично, переходящие остатки незавершенного производства изменяются незначительно. При этом не предусматривается определение себестоимости полуфабрикатов собственного производства, а калькулируется только готовая продукция.

Учет движения полуфабрикатов собственного производства осуществляется только в количественном выражении в системе оперативного учета.

Затраты учитывают в разрезе отдельных цехов и в целом по предприятию. Стоимость сырья включается в себестоимость полуфабрикатов только первого передела, в затраты следующих переделов включаются лишь их собственные расходы (расходы на обработку). Для расчета фактической себестоимости единицы готовой продукции затраты всех переделов суммируют по калькуляционным статьям, а затем делят на количество фактически выпущенной продукции.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте на условном примере.

Пример

Предприятие имеет три передела (цеха). На изготовление продукции было отпущено цеху 1 сырья на сумму 60000 руб., затраты на обработку сырья – 35000 руб.; затраты на обработку 2-го цеха – 21000 руб.; 3-го цеха – 25000 руб.

Цех 1

Дт сч. 20.1 Кт сч. 10 (16) 60000 руб.

Дт сч. 20.1 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25 и др. (кроме 26) 35000 руб.

Дт сч. 43 Кт сч. 20.1 95000 руб.

Цех 2

Дт сч. 20.2 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25 и др. (кроме 26) 21000 руб.

Дт сч. 43 Кт сч. 20.2 21000 руб.

Цех 3

Дт сч. 20.3 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25, 26 и др. 25000 руб.

Дт сч. 43 Кт сч. 20.3 25000 руб.

Итого себестоимость выпущенной из производства продукции составит 141000 руб. (дебетовый оборот по счету 43 «Готовая продукции»)

К недостаткам данного варианта относятся:

- инвентаризация незавершенного производства должна проводится сразу во всех цехах, т.к. затраты на незавершенную продукцию числятся только в местах их изготовления до момента выпуска готовой продукции;

- невозможность определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из передела в передел.

Полуфабрикатный вариант применяется на тех предприятиях, где полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах, но и реализуются на сторону.

При данном методе происходит обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства. Ведется их стоимостной учет их движения по цехам и переделам. При этом учет можно вести с использованием и без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

В первом случае п/ф каждого передела (цеха), кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу (цеху) со склада. Если п/ф передаются из передела в передел, то счет 21 не используют.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете затрат на производство при полуфабрикатном варианте на условном примере. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Цех 1

Дт сч. 20.1 Кт сч. 10 (16) 60000 руб.

Дт сч. 20.1 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25, 26 и др. 35000 руб.

Дт сч. 21 (20.2) Кт сч. 20.1 95000 руб.

Цех 2

Дт сч. 20.2 Кт сч. 21 (20.1) 95000 руб.

Дт сч. 20.2 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25 и др. (кроме 26) 19000 руб.

Дт сч. 21 (20.3) Кт сч. 20.2 116000 руб.

Цех 3

Дт сч. 20.3 Кт сч. 21 (20.2) 116000 руб.

Дт сч. 20.3 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25, 26 и др. 25000 руб.

Дт сч. 43 Кт сч. 20.3 141000 руб.

На предприятиях, применяющих данный вариант попередельного метода, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости п/ф предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости п/ф несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называют внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. это является недостатком полуфабрикатного варианта.

Достоинствами данного варианта являются:

- возможность определять себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам и переделам;

- возможность контролировать движение полуфабрикатов собственного производства (не только в оперативном учете) и выявлять место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости от плановой или нормативной;

- возможность учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, а не по всему предприятию.

В попередельном производстве незавершенное производство оценивается, как правило, по стоимости материалов, оставшихся в производстве [3].

2.3. Прочие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный метод

Суть попроцессного метода состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером (при условии применении нормативного метода). Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

Этот метод учета производственных затрат является наиболее распространенным в сельском хозяйстве, при котором затраты систематизируются по видам выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или видам работ, группам и видам скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией производства.

Комплексным методом калькулирования считается пооперационное калькулирование, которое сочетает элементы попроцессного и позаказного методов.

Операция– стандартный прием или техника, выполнение которой не зависит от конечного продукта. Например, шлифовка, сверление, штамповка и т.п.

При пооперационном калькулировании затраты на основные материалы прослеживаются по определенному калькуляционному объекту, а затраты труда и накладные расходы относятся на конкретную операцию, т.е. объектом отнесения затрат на обработку является конкретная операция. Затраты на изделия собираются по партиям (сериям) продукции. Материалы относятся на партию по прямому признаку, а трудозатраты и накладные производственные расходы распределяются по продукции косвенно, путем нахождения средних добавленных затрат на единицу по каждой операции или единице операционного времени (минуте, часу).

При применении пооперационного метода калькулирования целесообразно использовать планового (нормативного) коэффициента для заработной платы основных производственных рабочих и для общепроизводственных затрат по каждой операции. Данный коэффициент (ставку) можно рассчитать следующим образом: