Главным определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт постепенно (в течение ряда производственных циклов) или частями (по мере износа).
Износ основных средств представляет собой частичную или полную утрату основными фондами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии.
Износ основных фондов определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному и хозяйственному инвентарю, рабочему скоту, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематериальным активам.
Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами.
Начисление износа не производится свыше 100% стоимости основных средств. Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине износа.
Основные фонды служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) лишь по мере их физического или морального износа.
Физический износ -это изменение (потеря) механических, физических, химических и других свойств и характеристик материальных объектов в результате эксплуатации, условий хранения, атмосферных воздействий и других факторов.
В экономическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительной стоимости вследствие снашивания, ветхости и устаревания.
Для определения физического износа основных фондов применяют два метода расчета -по объему работ и по сроку службы.
Первый метод расчета износа -по объему работ основан на сопоставимости фактических и нормативных сроков службы или объемов работ. Коэффициент физического износа можно установить лишь по тем объектам, которые обладают определенной производительностью (машины, станки).
Этот коэффициент можно определить по формуле:
| И = | Тф * Пф |
| Тн * Пн |
где Тф - число лет, фактически отработанных машиной;
Пф - средний объем продукции, фактически выработанной за год;
Пн- годовая производственная мощность (или нормативная производительность) оборудования;
Тн -нормативный срок службы.
Второй метод расчета износа - по сроку службы основан на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливаемых в процессе обследования. Коэффициент физического износа можно применить ко всем видам основных фондов.
Коэффициент физического износа по сроку службы определяется по формуле:
| И = | Тф |
| Тн |
где Тф - фактический срок службы средств труда;
Тн - нормативный срок службы.
Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа. Он представляет собой снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных.
Различают два вида морального износа.
Моральный износ первого вида - уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях, повышения производительности труда в отраслях, изготавливающих их.
В этом случае относительная величина морального износа рассчитывается по формуле:
| И = | Сперв + Свосст |
| Сперв |
где Сперв и Свосст - соответственно первоначальная и восстановительная стоимость основных фондов.
Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более производительных и экономичных видов машин и оборудования. Моральный износ второго вида может быть частичным и полным, а также иметь скрытую форму. Он определяется по формуле:
| Су восст = | Сс восст * Пу |
| Пс |
где Су восст восстановительная стоимость устаревшей машины;
Су восст - восстановительная стоимость современной машины;
Пуи Пс- производительность (или производственная мощность) устаревшей и современной машины.
Частичный моральный износ -это частичная потеря потребительной стоимости и стоимости машины. Постоянно увеличивающиеся его размеры могут послужить причиной использования этой машины на других операциях, где она будет еще достаточно эффективной.
Полный моральный износ представляет собой полное обесценение машины, при котором ее дальнейшее использование является убыточным.
Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценения машины вследствие того, что утверждено задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники.
Износ основных фондов учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции.
Амортизация основных фондов представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию.
По своей экономической сущность амортизация – это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.
Необходимо различать понятия «износ» и «амортизация» основных фондов. Износ основных фондов определяется и учитывается практически по всем видам основных фондов, вне зависимости от того, начисляется по ним амортизация или нет. По основным фондам, по которым амортизация начисляется, износ принимается равным амортизации. По основным фондам, покоторым амортизация не начисляется, износ определяется исходя из срока их полезного использования.
После реализации продукции начисленный износ накапливается в амортизационном фонде, который представляет собой особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений.
Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов.
Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и начисляется на издержки производства (себестоимость) на основе амортизационных норм.
Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средств труда, выраженное в процентах.
Расчет нормы амортизации проводится по следующей формуле:
| На = | Сперв – Л |
| Сперв * Т |
где Сперв - первоначальная стоимость данного вида основных фондов;
Л - ликвидационная (остаточная) стоимость данного вида основных фондов;
Т - амортизационный период (срок полезного использования)
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объектов основных фондов призвано приносить доход предприятию или служить для выполнения целей ее деятельности.
Уровень нормы амортизации определяется принятым сроком полезного использования различных основных фондов. Выбор его величины зависит от множества факторов: темпов и направления технического прогресса, возможностей производственного аппарата по выпуску новых видов техники, соотношений между потребностями и ресурсами в различных видах основных средств и т.п.
Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Для начисления амортизации объектов основных средств может использоваться один из следующих способов:
1. Линейный способ - предполагает начисление амортизации равномерно, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Данный способ применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы
Этот способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:
| А = | Сперв * На |
где Сперв – первоначальная стоимость объекта;
На - норма амортизационных отчислений.
Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.
2. Способ уменьшаемого остатка – начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, установленной исходя из срока полезного использования этого объекта
| А = Сост * | k * На |
где Сост – остаточная стоимость объекта;
k – коэффициент ускорения;
На – норма амортизации для данного объекта.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - расчет суммы амортизационных отчислений производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
| А = Сперв * | Тост |
| Т(Т+1)/2 |
где Сперв – первоначальная стоимость объекта;
Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования;
Т – срок полезного использования.
Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:
| А = | Сперв |
| В |
где С – первоначальная стоимость объекта основных средств;
В – предполагаемый объем производства продукции.
Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.
Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.
Следует отметить, что применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Чтобы определить сумму амортизационных отчислений на планируемый период, необходимо:
- сгруппировать действующие основные фонды на начало планируемого периода согласно единому классификатору и вычислить их стоимость (исключив полностью самортизированные);
- найти среднегодовую стоимость основных фондов по каждой группе;
- рассчитать сумму амортизационных отчислений на планируемый период по каждой группе основных средств путем умножения среднегодовой стоимости на нормы амортизации;
- установить сумму амортизационных отчислений на планируемый период.
Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Кроме вышеперечисленных методов, в целях усиления заинтересованности предприятий в ускоренном обновлении основного капитала также разрешена ускоренная амортизация активной части основных средств.
5. Ускоренный метод амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу). В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.
При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный метод ее начисления, при этом в первый год эксплуатации на издержки списывается до 50 % стоимости объекта основных средств. Метод распространяется только на активную часть основных фондов, срок службы которых превышает три года.
Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне.
