Глава 3. Юридическая ответственность за совершение налогового правонарушения

Налоговая система не может функционировать без института ответственности. В соответствии с действующим законодательством исполнение обязанностей налогоплательщиков обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а так же финансовыми санкциями.

«Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную»[14].

«Гражданско-правовая ответственность характерна для отношений юридически равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны. Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера. В такой ситуации отсутствуют властные отношения, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским правом.

Меры дисциплинарной ответственности применяются при нарушении трудовой и служебной дисциплины. Они установлены Кодексом законов о труде, другими актами. Если работник при ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей причинил ущерб предприятию, то он несет материальную ответственность за этот ущерб»[15].

За нарушения налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния применяются меры административной или уголовной ответственности.

«Административная ответственность – разновидность юридической ответственности, поэтому для нее характерны все присущие последней признаки, а именно: это мера государственного воздействия (принуждения);

- она наступает при совершении правонарушения и наличии вины; она применяется компетентными органами; она состоит в применении к правонарушителю определенных санкций; эти санкции строго определены законом»[16].

Таким образом, можно дать следующее определение. Административная ответственность – это предусмотренная законодательством мера государственного принуждения, которая наступает при совершении административного правонарушения и влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом. Одним из главных элементов наступления административной ответственности является совершение определенным лицом правонарушения. На основании этого можно выделить ряд характерных признаков административного правонарушения.

Во-первых, административная ответственность может наступать не только за совершение каких-либо определенных действий, но в предусмотренных законом случаях и за отсутствие таковых. Во-вторых, это действие (бездействие) всегда антиобщественно и антисоциально, то есть направлено против интересов государства в целом, чем наносит вред сложившимся общественным отношениям. В-третьих, это противоправное действие, то есть действие, которое нарушает нормы административного и иных отраслей права, охраняемые административными взысканиями. В-четвертых, это виновное действие (бездействие), то есть совершенное под контролем собственной воли и сознания. И, в-пятых, обязательным признаком любого административного правонарушения является предусмотренная законом административная ответственность.

«Уголовная ответственность – самый строгий вид ответственности, основанием применения которого является только правонарушение. Уголовный Кодекс РФ (далее – УК РФ) содержит несколько составов преступлений, которые непосредственно связаны с ведением предпринимательской деятельности, и как следствие, затрагивают налоговые правоотношения. В соответствии с НК РФ налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы проверки в правоохранительные органы»[17].

Таким образом, при выявлении в ходе выездной проверки фактов налоговых правонарушений, в том числе, в случаях, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о привлечении плательщика к налоговой ответственности за совершение правонарушения. Уголовная ответственность наступает в случае уклонения гражданина от уплаты налогов или сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенного в крупном размере.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии НК РФ, явилась объективным требованием существующей, внутренне целостной налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

В ходе проведенной работы были изучены сущность налоговых правонарушений и ответственность за их совершения, которую несут налогоплательщики и иные обязанные лица. Таким образом, можно сделать вывод о том, что были достигнуты цели контрольной работы, путем решения поставленных перед нами задач.