Учет долгосрочных и текущих обязательств.

План.

1. Определение, оценка и классификация обязательств.
2. Учет обеспечения будущих выплат и платежей
3. Учет долгосрочных и текущих обязательств
4. Учет обязательств перед поставщиками.
5. Учет обязательств предприятия по налогам, сборам и обязательным платежам.

Литература.

1. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. -.К.,- 2001г 864с Часть 2. Раздел 12.

2. П(С)БУ 11 «Обязательства», Утверждено Приказом Минфина Украины №20 от 31.01.2000г.

3. Налоговый кодекс Украины № 2755 от 02.12.2015г. с изменениями и дополнениями.

4. П(С)БУ 17 «Налог на прибыль»

 

 

Определение, оценка и классификация обязательств.

 

Обязательства – это задолженность предприятия, возникшая в результате прошедших событий, и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Реальные обязательства – это существующая задолженность предприятия по банковским кредитам, перед поставщиками, бюджетом и т.д.

Потенциальные (условные) обязательства – это обязательства сумма платежа по которым зависит от дальнейших событий.

Потенциальные обязательства называются обеспечением, поскольку их исполнение должно быть обеспечено определенными средствами.

Обеспечения создаются для возмещения будущих расходов на:

- оплату отпусков работникам;

- дополнительное пенсионное обеспечение;

- выполнение гарантийных обязательств. И т.д.

С целью бухгалтерского учета обязательства делятся на:

1. Обеспечение будущих расходов и платежей – раздел 2 пассива баланса (счета 47, 48, 49)

2. Долгосрочные обязательства – 3 раздел пассива баланса (счета класса 5)

3. Текущие обязательства – 4 раздел пассива баланса (счета класса 6);

4. Доходы будущих периодов – 5 раздел пассива баланса (счет 69)

 

 

Учет обеспечения будущих выплат и платежей

Среди обеспечений предстоящих расходов и платежей наибольшее значение имеют обеспечения выплат персоналу, которые учитываются на субсчетах:

471 «Обеспечение оплаты отпусков»

472 «Дополнительное пенсионное обеспечение».

Отпуска сотрудникам обычно предоставляются в течение года неравномерно. Для того, начисление отпускных в летние месяца не повлияло существенно на финансовые результаты предприятия (не сделало предприятие убыточным) создается фонд обеспечения оплаты отпусков.

Отчисления в этот фонд осуществляются ежемесячно и относятся в состав расходов предприятия.

Формирование фонда отражается записью:

Кредит 471 «Обеспечение оплат отпусков»

Дебет счетов 23,91,92,93.

Использование фонда (начисление отпускных и налогов на них) отражается проводкой:

Дебет 471 «Обеспечение оплат отпусков»

Кредит 66 «Расчеты по оплате труда», 65 «Расчеты по страхованию».

Пример.

Плановый фонд оплаты труда на предприятии 720 000 грн в год, в том числе плановая сумма отпускных для всех работников 45 000 грн. Фактически ежемесячны ФОТ составляет 60 000 грн. Списочная численность – 30 человек.

Отразить операции по созданию резерва отпусков.

 

Для улучшения социальной защиты своих работников предприятия могут создавать фонды обеспечения выплаты дополнительных пенсий (счет 472).

Если этот фонд создается за счет предприятия, то корреспондируют счета:

Дебет 23,91,92,93

Кредит 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение»

Если в фонд поступают деньги, удерживаемые из зарплаты работников, делается запись:

Дебет 66 «Расчеты по оплате труда»

Кредит 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение»

Начисление дополнительной пенсии сотруднику перед ее выплатой отражается записью:

Дебет 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение»

Кредит 66 «Расчеты по оплате труда».

На счете 473 «Обеспечение гарантийных обязательств» учитываются обеспечение будущих расходов на проведение гарантийных ремонтов проданной продукции.

Формирование фонда отражается проводкой:

Дебет 93 «Расходы на сбыт»

Кредит 473 «Обеспечение гарантийных обязательств».

 

Осуществленные расходы на гарантийное обслуживание учитываются проводкой:

Дебет 473 «Обеспечение гарантийных обязательств»

Кредит: 20,66,65 и т.д.

 

Счет 49 «Страховые резервы» используют предприятия, которые в соответствии с действующим законодательством являются страховщиками и формируют страховые резервы.

 

Отдельно на счете 48 учитываются средства, полученные предприятием на осуществление конкретных мероприятий – целевое финансирование и целевое поступление.

Счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» пассивный, его кредитовое сальдо отражает наличие неиспользованных средств целевого назначения. По кредиту счета отражаются средства, полученные как источник финансирования определенных мероприятий, а по дебету – использование суммы целевого финансирования, признание их доходом и возврат неиспользованных сумм.

Пример.

Предприятию выделены из бюджета 120 000 грн на покупку оборудования. Поступление средств на специальный счет планируется в два этапа: 90 000 грн и 30 000 грн.

Планируемый срок использования оборудования – 10 лет. Отразите операции на счетах бух.учета.

Учет долгосрочных и текущих обязательств.

Долгосрочные обязательства предприятия это:

1. Долгосрочные займы – счет 50

2. Долгосрочные векселя выданные – счет 51

3. Долгосрочные обязательства по облигациям – счет 52

4. Долгосрочные обязательства по аренде – счет 53

5. Отсроченные налоговые обязательства – счет 54

На счете 50 учитываются долгосрочные кредиты банков.

Кредит – это предоставление банком физическим и юридическим лицам средств на условиях обеспеченности, возвратности, срочности, платности, целевого использования.

Учет расчетов предприятия по долгосрочным кредитам банка ведется на счете 50 «Долгосрочные кредиты». Счет пассивный. По кредиту отражается суммы поученных кредитов. По дебету – погашение кредитов и перевод к текущим обязательствам.

Аналогично ведется учет краткосрочных кредитов банка на счете 60.

 

Типовая корреспонденция счетов по учету кредитов банка

№	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Получение кредита в национальной валюте на счет в банке: — краткосрочного кредита (сроком до 12 мес.) — долгосрочного кредита (сроком более 12 мес.)
2.	Оплата поставщикам за счет кредитных средств: — краткосрочного кредита (сроком до 12 мес.) — долгосрочного кредита (сроком более 12 мес.)
3.	Получение кредита в инвалюте на счет в банке: — краткосрочного кредита (сроком до 12 мес.) — долгосрочного кредита (сроком более 12 мес.)	312-1 312-1
	Начисление процентов за кредит
5.	Уплата процентов за кредит: — в национальной валюте — в иностранной валюте		312-1
6.	Погашение кредита в национальной валюте со счета в банке: — краткосрочного кредита (сроком до 12 мес.) — долгосрочного кредита (сроком более 12 мес.)
7.	Погашение кредита в инвалюте со счета в банке: — краткосрочного кредита (сроком до 12 мес.) — долгосрочного кредита (сроком более 12 мес.)		312-1 312-1

 

Пример.

05 декабря 2010 года предприятие получило кредит в сумме 150 000 грн сроком на 5 лет под 25% годовых, начисляемых на оставшуюся сумму долга. С условием выплаты процентов в конце каждого квартала. В залог было передано здание офиса, оцененное экспертом в 320 000 грн. Погашение основной суммы долга предусмотрено в 5 декабря каждого года начиная с 2016, равными частями. Кредит и проценты по нему были своевременно выплачены. Сделайте расчеты, отразите операции на счетах бухгалтерского учета.

 

Учет расчетов по облигационным займам ведется на счете 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям», который имеет следующие субсчета. Счет пассивный – по кредиту учитывается сумма задолженности перед держателями облигаций по дебету – погашение задолженности.

Пример.

Предприятие 10.10.2016 года выпустило облигации на сумму 3 млн грн. Номинальная ставка – 10% годовых, выплата процентов 10.10 каждого года, срок погашения 10.10. 2016 г.

Отразите на счетах: продажу облигаций, начисление и выплату процентов по облигациям, погашение основного долга.

 

4. Учет обязательств перед поставщиками.

 

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги ведется на счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По кредиту счета отражается задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товары (работы, услуги), по дебету - ее погашение, списание, взаимозачет.

Счет 63 имеет следующие субсчета:

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

632 «Расчеты с иностранными поставщиками»

Таблица

Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

№	Содержание операции	Дт	Кт
Отражение расчетов с поставщиками на условиях последующей оплаты
	Отражение расходов на строительство основных средств подрядным способом
2.	От поставщиков поступили или оприходованы
	основные средства
	другие необоротные материальные активы
	нематериальные активы
	производственные запасы
	МБП
	услуги и работы сторонних организаций, результаты которых использованы в производстве
	товары
	Отражен налоговый кредит при наличии налоговой накладной
	Отражены услуги ремонта, страхования, отопления и освещения помещений цеха
	Отражены услуги, связанные с осуществлением административной деятельности
	Отражены услуги, связанные с реализацией продукции
	Отражение услуг, связанных с исследовательской деятельностью
	Предъявление претензий поставщикам
	Оплачена задолженность перед поставщиками
	наличными из кассы
	с текущего счета в банке
	за счет подотчетных сумм
	путем выдачи краткосрочного векселя
	путем выдачи долгосрочного векселя
	за счет краткосрочного кредита
Отражение расчетов с поставщиками на условиях предоплаты
	Перечисление аванса поставщикам
	Отражение налогового кредита до получения налоговой накладной
	Оприходование товарно-материальных ценностей (на сумму без НДС)
	Получение налоговой накладной, подтверждающей право на налоговый кредит
	Зачет перечисленного ранее аванса в счет погашения задолженности перед поставщиком

Пример.

Предприятие приобрело товары на сумму 30 000 грн (в.ч. НДС), в оплату поставщику выдан простой вексель на срок 3 месяца. Предварительно было приобретено 20 бланков векселей стоимостью по 20 грн каждый. по истечению трех месяцев предъявленный вексель был оплачен.