Объектами нематериальных активов, которые учитываются на счете 0 102 00 000 "Нематериальные активы", признаются активы, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:
- объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа данного актива;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива;
- наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;
- наличие в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.) или исключительные права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
Программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) относятся к объектам авторских прав. Если программа для ЭВМ создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное. В таком случае, по мнению Минфина России, документов, подтверждающих права на программный продукт (то есть патент) как обязательное условие постановки на учет, не требуется. Такой продукт принимается учреждением к учету на счет 0 102 30 000 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения" в силу положений договора и документов, подтверждающих их создание (например, актов выполненных работ).
Объекты нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету в момент возникновения на них исключительного права соответствующего публично-правового образования в лице бюджетного (автономного) учреждения в соответствии с законодательством РФ.
Отражение в бухгалтерском учете учреждения операций по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (списанию) объектов нематериальных активов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным (сводным) учетным документом. Помимо этого к функциям комиссии относятся (в части объектов нематериальных активов):
- определение текущей рыночной стоимости объекта нематериальных активов (в том числе с привлечением на добровольных началах экспертов);
- определение сроков полезного использования нематериальных активов (в том числе объектов, являющихся предметами лизинга (сублизинга));
- ежегодное определение продолжительности периода, в течение которого предполагается использовать объект нематериальных активов, и уточнение при необходимости сроков его полезного использования.
Нормативными актами, устанавливающими порядок ведения бухгалтерского учета, не определены документы, которые подтверждают обоснованность проведения операций с нематериальными активами. Для целей бухгалтерского учета в учетной политике учреждения необходимо установить перечень документов, подтверждающих исключительные права на соответствующие объекты нематериальных активов.
К документам, подтверждающим наличие права на объекты нематериальных активов, в том числе могут относиться документы, подтверждающие сведения о правообладателе. Перечень таких документов зависит от вида объекта интеллектуальной собственности.
Для учета операций с нематериальными активами применяются следующие счета бухгалтерского учета:
0 102 20 000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения"
0 102 30 000 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения";
0 102 40 000 "Нематериальные активы - предметы лизинга".
Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031). Операции по поступлению, выбытию и перемещению объектов нематериальных активов отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) и в Журнале по прочим операциям.
В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035).
Объекты нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которую при приобретении за плату формируют суммы фактических вложений учреждения, а именно суммы:
- уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
- регистрационные сборы, патентные и иные пошлины, другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объекты нематериальных активов;
- вознаграждения, которые уплачиваются посредническим организациям за услуги по приобретению объектов нематериальных активов;
- иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением объектов нематериальных активов.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов формируется на соответствующих счетах аналитического учета счета 106 02 "Вложения в нематериальные активы" (0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000). На указанных счетах учреждение отражает все затраты, связанные с приобретением нематериальных активов. Сформированная при приобретении стоимость объекта нематериальных активов списывается с кредита указанных счетов в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000.
Приобретенные за плату объекты нематериальных активов подлежат отражению на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитической группе 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения" синтетического счета 102, если они включены в Перечень особо ценного движимого имущества, определенный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества".
Поступление в учреждение нематериальных активов оформляется следующими первичными документами:
Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
По нематериальным активам, которые приобретаются за счет средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету. Указанные суммы НДС включаются в стоимость приобретаемого актива. Заметим, что реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, правообладатели указанных активов не предъявляют учреждению к уплате суммы НДС.
Приобретенные за счет средств субсидий и инвестиций объекты нематериальных активов не подлежат амортизации в налоговом учете.
Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами, при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, зависит от того, будет использоваться данное имущество в облагаемых НДС операциях или нет.
Передача в эксплуатацию объектов нематериальных активов стоимостью до 40 000 руб. включительно оформляется Требованием-накладной (ф. 0315006).
Следует иметь в виду, что на указанные объекты нематериальных активов амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при принятии их к учету.
На объекты нематериальных активов стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к учету.
Внутреннее перемещение нематериальных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается в бухгалтерском учете на счете 0 102 00 000 и оформляется Требованием-накладной (ф. 0315006), составленным в двух экземплярах.
Факт внутреннего перемещения нематериального актива отражается в нвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031)
Переоценка стоимости объектов нематериальных активов проводится в порядке и в сроки, устанавливаемые Правительством Российской Федерации.
Переоценку стоимости объектов нематериальных активов проводят по состоянию на начало текущего года путем пересчета балансовой стоимости и начисленной ранее суммы амортизации.
Результаты переоценки оформляются актом, составленным либо в произвольной форме, либо по форме, рекомендуемой Минфином России в Письме от 08.02.2007 N 02-14-07/274. Акт о результатах переоценки нефинансовых активов подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.
Результаты проведенной по состоянию на первое число текущего года переоценки объектов нематериальных активов не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Операции по переоценке стоимости объектов нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в межотчетный период на основании Справки (ф. 0504833)
Бюджетное и автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться нематериальными активами, относящимися к особо ценному движимому имуществу, закрепленному за ним собственником или приобретенному за счет выделенных собственником средств, поэтому реализация таких нематериальных активов подлежит согласованию с вышестоящей организацией и с органом по управлению имуществом. Реализация объекта нематериальных активов должна осуществляться по рыночной стоимости, которая может быть определена независимым оценщиком.
При продаже нематериальных активов оформляются следующие первичные документы:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Соответствующая отметка о продаже нематериального актива проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).
Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не подлежит обложению НДС.
Налог на прибыль учреждение уплачивает в общем порядке - с суммы выручки, полученной от реализации нематериального актива, уменьшенной на его остаточную стоимость и сумму расходов, связанных с реализацией.
Балансовая стоимость реализованного объекта нематериальных активов, а также сумма начисленной по нему амортизации подлежат списанию. Реализация нематериального актива отражается с использованием счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Недостающие (похищенные) объекты нематериальных активов списываются с учета по балансовой стоимости, одновременно списываются суммы начисленной по ним амортизации. При этом в бухгалтерском учете признается доход в размере рыночной стоимости выбывших нематериальных активов.
При списании нематериальных активов оформляются следующие первичные документы:
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).
Соответствующая отметка о списании недостающего, похищенного нематериального актива проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031)
Безвозмездная передача объектов нематериальных активов может производиться учреждениями в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями, в рамках передачи государственным и муниципальным организациям, а также другим организациям.
Безвозмездная передача объектов нематериальных активов осуществляется по балансовой стоимости с одновременной передачей, в случае наличия, суммы начисленной на объект нематериальных активов амортизации
Безвозмездная передача нематериальных активов оформляется следующими первичными документами:
Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Соответствующая отметка о безвозмездной передаче нематериальных активов проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).
Передача на безвозмездной основе объектов нематериальных активов, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не облагается НДС.
