Розкриття інформації про витрати у примітках до фінансової звітності

ПОЛОЖЕННЯ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 16

"ВИТРАТИ"

Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 р. за № 27/4248

Загальні положення

1. Це Положення (стандарт) визначає мето­
дологічні засади формування в бухгалтерсько­
му обліку інформації про витрати підприємства
та її розкриття в фінансовій звітності.

2. Норми цього Положення (стандарту) за­
стосовуються підприємствами, організаціями
та іншими юридичними особами (далі — під­
приємства) незалежно від форм власності
(крім банків і бюджетних установ).

3. Положення (стандарт) 16 застосовується
до обліку витрат за будівельними контракта­
ми з урахуванням особливостей їх визнання і
складу, установлених Положенням (стандар­
том) бухгалтерського обліку 18 "Будівельні
контракти". Положення (стандарт) 16 не по­
ширюється на витрати, пов'язані з первісним
визнанням і зміною справедливої вартості біо­
логічних активів, пов'язаних із сільськогоспо­
дарською діяльністю, та з первісним визнанням
сільськогосподарської продукції.

4. Терміни, що наведені в положеннях (стан­
дартах) бухгалтерського обліку, мають таке
значення:

Елемент витрат — сукупність економічно однорідних витрат.

Прямі витрати — витрати, що можуть бути віднесені безпосередньо до конкретно­го об'єкта витрат економічно доцільним шля­хом.

Нормальна потужність — очікуваний се­редній обсяг діяльності, що може бути досягну­тий за умов звичайної діяльності підприємства протягом кількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва.

Об'єкт витрат — продукція, роботи, пос­луги або вид діяльності підприємства, які пот­ребують визначення пов'язаних з їх виробниц­твом (виконанням) витрат.

Визнання витрат

5. Витрати відображаються в бухгалтерсько­
му обліку одночасно зі зменшенням активів або
збільшенням зобов'язань.

6. Витратами звітного періоду визнають­
ся або зменшення активів, або збільшення
зобов'язань, що призводить до зменшення
власного капіталу підприємства (за винятком
зменшення капіталу внаслідок його вилучен-

ня або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

7. Витрати визнаються витратами певного
періоду одночасно з визнанням доходу, для от­
римання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

8. Якщо актив забезпечує одержання еко­
номічних вигод протягом кількох звітних пе­
ріодів, то витрати визнаються шляхом систе­
матичного розподілу його вартості (наприклад,
у вигляді амортизації) між відповідними звіт­
ними періодами.

9. Не визнаються витратами й не включають­
ся до звіту про фінансові результати:

 

9.1. Платежі за договорами комісії, агент­
ськими угодами та іншими аналогічними до­
говорами на користь комітента, принципала
тощо.

9.2. Попередня (авансова) оплата запасів,
робіт, послуг.

9.3. Погашення одержаних позик.

9.4. Інші зменшення активів або збільшен­
ня зобов'язань, що не відповідають ознакам,
наведеним у пункті 6 цього Положення (стан­
дарту).

9.5. Витрати, які відображаються зменшен­
ням власного капіталу відповідно до положень
(стандартів) бухгалтерського обліку.

Склад витрат

10. Собівартість реалізованих товарів визна­
чається за Положенням (стандартом) бухгал­
терського обліку 9 "Запаси".

11. Собівартість реалізованої продукції (робіт,
послуг) складається з виробничої собівартості
продукції (робіт, послуг), яка була реалізова­
на протягом звітного періоду, нерозподілених
постійних загальновиробничих витрат та над­
нормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

— прямі матеріальні витрати;

— прямі витрати на оплату праці;

— інші прямі витрати;

— змінні загальновиробничі та постійні роз­
поділені загальновиробничі витрати.

Виробнича собівартість продукції зменшуєть­ся на справедливу вартість супутньої продукції.

 

яка реалізується, та вартість супутньої продук­ції в оцінці можливого її використання, що ви­користовується на самому підприємстві.

Перелік і склад статей калькулювання ви­робничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.

12. До складу прямих матеріальних витрат
включається вартість сировини та основних
матеріалів, що утворюють основу вироблюва­
ної продукції, купівельних напівфабрикатів та
комплектуючих виробів, допоміжних та інших
матеріалів, які можуть бути безпосередньо від­
несені до конкретного об'єкта витрат. Прямі
матеріальні витрати зменшуються на вартість
зворотних відходів, отриманих у процесі вироб­
ництва, які оцінюються у порядку, викладеному
в пункті 11 цього Положення (стандарту).

13. До складу прямих витрат на оплату праці
включаються заробітна плата та інші виплати
робітникам, зайнятим у виробництві продукції,
виконанні робіт або наданні послуг, які можуть
бути безпосередньо віднесені до конкретного
об'єкта витрат.

14. До складу інших прямих витрат включа­
ються всі інші виробничі витрати, які можуть
бути безпосередньо віднесені до конкретно­
го об'єкта витрат, зокрема відрахування на
соціальні заходи, плата за оренду земельних і
майнових паїв, амортизація, втрати від браку,
які складаються з вартості остаточно забра-
кованої з технологічних причин продукції (ви­
робів, вузлів, напівфабрикатів), зменшеної на її
справедливу вартість, та витрат на виправлення
такого технічно неминучого браку.

15. До складу загальновиробничих витрат
включаються:

 

15.1. Витрати на управління виробництвом
(оплата праці апарату управління цехами, діль­
ницями тощо; відрахування на соціальні заходи
й медичне страхування апарату управління це­
хами, дільницями; витрати на оплату службових
відряджень персоналу цехів, дільниць тощо).

15.2. Амортизація основних засобів загаль-
новиробничого (цехового, дільничого, ліній­
ного) призначення.

15.3. Амортизація нематеріальних активів
загальновиробничого (цехового, дільничого,
лінійного) призначення.

15.4. Витрати на утримання, експлуатацію та
ремонт, страхування, операційну оренду основ­
них засобів, інших необоротних активів загаль­
новиробничого призначення.

15.5. Витрати на вдосконалення технології й
організації виробництва (оплата праці та відра­
хування на соціальні заходи працівників, зай-

нятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, купівельних ком­плектуючих виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій тощо).

15.6. Витрати на опалення, освітлення, водо­
постачання, водовідведення та інше утримання
виробничих приміщень.

15.7. Витрати на обслуговування виробничо­
го процесу (оплата праці загальновиробничо­
го персоналу; відрахування на соціальні заходи,
медичне страхування робітників та апарату уп­
равління виробництвом; витрати на здійснення
технологічного контролю за виробничими про­
цесами та якістю продукції, робіт, послуг).

15.8. Витрати на охорону праці, техніку без­
пеки і охорону навколишнього природного се­
редовища.

15.9. Інші витрати (внутрішньозаводське пе­
реміщення матеріалів, деталей, напівфабри­
катів, інструментів зі складів до цехів і гото­
вої продукції на склади; нестачі незавершено­
го виробництва; нестачі і втрати від псування
матеріальних цінностей у цехах; оплата про­
стоїв тощо).

16. Загальновиробничі витрати поділяються на постійні і змінні.

До змінних загальновиробничих витрат нале­жать витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюють­ся прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. Змінні загальновироб­ничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, пря­мих витрат тощо) виходячи з фактичної потуж­ності звітного періоду.

До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і уп­равління виробництвом, що залишаються не­змінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності. Постійні загальновиробни­чі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (го­дин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потуж­ності. Нерозподілені постійні загальновироб­ничі витрати включаються до складу собівар­тості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення. Загальна сума розподі­лених та нерозподілених постійних загально-виробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину.

 

Приклад розподілу загальновиробничих вит­рат наведено в додатку 1 до цього Положення (стандарту).

Перелік і склад змінних і постійних загаль­новиробничих витрат установлюються підпри­ємством.

17. Витрати,пов'язані з операційною діяльніс­
тю, які не включаються до собівартості реалі­
зованої продукції (товарів, робіт, послуг), поді­
ляються на адміністративні витрати, витрати
на збут та інші операційні витрати.

18. До адміністративних витрат відносяться
такі загальногосподарські витрати, спрямо­
вані на обслуговування та управління підпри­
ємством:

—загальні корпоративні витрати (організа­
ційні витрати, витрати на проведення річних
зборів, представницькі витрати тощо);

—витрати на службові відрядження і утри­
мання апарату управління підприємством та
іншого загальногосподарського персоналу;

—витрати на утримання основних засобів,
інших матеріальних необоротних активів за­
гальногосподарського використання (опера­
ційна оренда, страхування майна, амортизація,
ремонт, опалення, освітлення, водопостачання,
водовідведення, охорона);

—винагороди за професійні послуги (юри­
дичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

—витрати на зв'язок (поштові, телеграфні,
телефонні, телекс, факс тощо);

 

—амортизація нематеріальних активів
загальногосподарського використання;

—витрати на врегулювання спорів у судо­
вих органах;

—податки, збори та інші передбачені законо­
давством обов'язкові платежі (крім податків,
зборів та обов'язкових платежів, що включа­
ються до виробничої собівартості продукції,
робіт, послуг);

—плата за розрахунково-касове обслугову­
вання та інші послуги банків;

— інші витрати загальногосподарського
призначення.

19. Витрати на збут включають такі витра­ти, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

— витрати пакувальних матеріалів для зата-
рювання готової продукції на складах готової
продукції;

— витрати на ремонт тари;

 

—оплата праці та комісійні винагороди
продавцям, торговим агентам та працівникам
підрозділів, що забезпечують збут;

—витрати на рекламу та дослідження ринку

(маркетинг);

— витрати на передпродажну підготовку то­
варів;

— витрати на відрядження працівників, зай­
нятих збутом;

— витрати на утримання основних засобів,
інших матеріальних необоротних активів,
пов'язаних зі збутом продукції, товарів, ро­
біт, послуг (операційна оренда, страхування,
амортизація, ремонт, опалення, освітлення,
охорона);

— витрати на транспортування, перевалку і
страхування готової продукції (товарів),транс­
портно-експедиційні та інші послуги, пов'язані
з транспортуванням продукції (товарів) від­
повідно до умов договору (базису) поставки;

— витрати на гарантійний ремонт і гарантій­
не обслуговування;

 

— витрати на страхування призначеної
для подальшої реалізації готової продукції
(товарів), що зберігається на складі підпри­
ємства;

— витрати на транспортування готової про­
дукції (товарів) між складами підрозділів
(філій, представництв) підприємства;

— інші витрати, пов'язані зі збутом продук­
ції, товарів, робіт, послуг.

До складу витрат на збут у торговельних ор­ганізаціях включаються витрати обігу, за ви­нятком витрат, наведених у пунктах 18, 20 і 27 цього Положення (стандарту).

20. До інших операційних витрат включа­ються:

— витрати на дослідження та розробки від­
повідно до Положення (стандарту) бухгал­
терського обліку 8 "Нематеріальні активи";

— собівартість реалізованої іноземної валю­
ти, яка для цілей бухгалтерського обліку виз­
начається шляхом перерахунку іноземної ва­
люти в грошову одиницю України за курсом
Національного банку України на дату прода­
жу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані
з продажем іноземної валюти;

— собівартість реалізованих виробничих за­
пасів, яка для цілей бухгалтерського обліку
складається з їх облікової вартості та витрат,
пов'язаних з їх реалізацією;

—- сума безнадійної дебіторської заборго­ваності та відрахування до резерву сумнівних боргів;

— втрати від операційної курсової різниці
(тобто від зміни курсу валюти за операціями,
активами і зобов'язаннями, що пов'язані з опе­
раційною діяльністю підприємства);

— втрати від знецінення запасів;

 

— нестачі й втрати від псування цінностей;

— визнані штрафи, пеня, неустойка;

— витрати на утримання об'єктів соціально-
культурного призначення;

— інші витрати операційної діяльності.

21. Витрати операційної діяльності групують­
ся за такими економічними елементами:

— матеріальні затрати;

— витрати на оплату праці;

— відрахування на соціальні заходи;

— амортизація;

— інші операційні витрати.

22. До складу елемента "Матеріальні за­
трати" включається вартість витрачених у
виробництві (крім продукту власного вироб­
ництва):

— сировини й основних матеріалів;

— купівельних напівфабрикатів та комплек­
туючих виробів;

— палива й енергії;

— будівельних матеріалів;

— запасних частин;

— тари й тарних матеріалів;

— допоміжних та інших матеріалів.
Вартість зворотних відходів, отриманих у

процесі виробництва, не включається до еле­менту операційних витрат "Матеріальні за­трати".

23. До складу елемента "Витрати на оплату
праці" включаються заробітна плата за окла­
дами й тарифами, премії та заохочення, ма­
теріальна допомога, компенсаційні виплати,
оплата відпусток та іншого невідпрацьованого
часу, інші витрати на оплату праці.

24. До складу елемента "Відрахування на со­
ціальні заходи" включаються: відрахування
на пенсійне забезпечення, відрахування на со­
ціальне страхування, страхові внески на випа­
док безробіття, відрахування на індивідуальне
страхування персоналу підприємства, відраху­
вання на інші соціальні заходи.

25. До складу елемента "Амортизація" вклю­
чається сума нарахованої амортизації основ­
них засобів, нематеріальних активів та інших
необоротних матеріальних активів.

26. До складу елемента "Інші операційні
витрати" включаються витрати операційної
діяльності, які не увійшли до складу елемен­
тів, наведених в пп. 22 —25 цього Положення
(стандарту), зокрема витрати на відрядження,
на послуги зв'язку, плата за розрахунково-ка­
сове обслуговування тощо.

27. До фінансових витрат відносяться витра­
ти на проценти (за користування кредитами
отриманими, за облігаціями випущеними, за

фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собі­вартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати").

28. Втрати від участі в капіталі є збитками
від інвестицій в асоційовані, дочірні або спіль­
ні підприємства, які обліковуються методом
участі в капіталі. Приклад розрахунку втрат
від участі в капіталі наведено в додатку 2 до
цього Положення (стандарту).

29. До складу інших витрат включають­
ся витрати, які виникають під час звичайної
діяльності (крім фінансових витрат), але не
пов'язані безпосередньо з виробництвом та/
або реалізацією продукції (товарів, робіт, пос­
луг). До таких витрат належать:

 

—собівартість реалізованих фінансових інвес­
тицій (балансова вартість та витрати, пов'язані
з реалізацією фінансових інвестицій);

—собівартість реалізованих необоротних ак­
тивів (залишкова вартість та витрати,пов'язані
з реалізацією необоротних активів);

—собівартість реалізованих майнових ком­
плексів;

 

—втрати від неопераційних курсових різ­
ниць;

—сума уцінки необоротних активів і фінан­
сових інвестицій;

—витрати на ліквідацію необоротних активів
(розбирання, демонтаж тощо);

—залишкова вартість ліквідованих (списа­
них) необоротних активів;

—інші витрати звичайної діяльності.

 

30. Податки на прибуток визнаються вит­
ратами згідно з Положенням (стандартом)
бухгалтерського обліку 17 "Податок на при­
буток".

31. Надзвичайні витрати включаються до
фінансової звітності за вирахуванням суми,
на яку зменшується податок на прибуток від
діяльності підприємства внаслідок збитків від
надзвичайних подій. Приклад розрахунку для
включення до фінансової звітності втрат від
надзвичайних подій наведено в додатку 3 до
цього Положення (стандарту).

Розкриття інформації про витрати у примітках до фінансової звітності

32. У примітках до фінансової звітності наво­
диться інформація про:

— склад і суму витрат, відображених у стат­
тях "Інші операційні витрати" та "Інші витра­
ти" Звіту про фінансові результати

 

—склад і суму доходів і втрат за кожною над-
вичайною подією;

—склад і суму витрат, які не включені до ста-
'ей витрат Звіту про фінансові результати, а
іідображені безпосередньо у складі власного

капіталу (крім вилучення капіталу та розподі­лу між власниками).