Порядок формирвоания показателей

БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Баланс предприятия (ф. № 1, приложение 1) является основной формой годового отчета. В ней по состоянию на начало, и конец отчетного года находят отражение в обобщенном виде активы предприятия по их видам и размещению, а также источники их образования. Баланс предприятия состоит из пяти разделов активов и пассивов (форма показана ниже).

Актив	Пассив
Ι. Внеоборотные активы I.	III. Капитал и резервы
II. Оборотные активы
IV. Обязательства
БАЛАНС	БАЛАНС

В графе 3 "На начало отчетного года" бухгалтерского баланса показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом норм законодательства Республики Беларусь по их корректировке, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с изменением учетной политики организации.

В графе 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, об источниках собственных средств, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). Заполняется по данным Главной книги (Заключительного баланса) при автоматизированной форме учета – оборотно-сальдовой ведомости

В первом разделе актива баланса "Внеоборотные активы " показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

По статье "Основные средства" (строка 110) приводится остаточная стоимость основных средств, как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, а также полученных в аренду (лизинг).

По этой статье также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Стоимость объектов основных средств, по которым в соответствии с законодательством амортизация не начисляется, показываются по данной статье по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Стоимость основных средств показывается, на начало и конец отчетного периода, с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с Указом Президента РБ № 622 от 20.10.2006 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (далее Указ 622) и Инструкцией «О порядке переоценке основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования.» утв. Постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ № 199/139/185/34 от 20.11.06 (далее Инструкция).

Таким образом, для отражения показателей по данной строке необходимо, дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)) минус кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» субсчета 1 «Амортизация собственных основных средств» плюс данные по субсчету 2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» (соответственно на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в разделе "Приложения к бухгалтерскому балансу" (форма № 5).

По строке "Нематериальные активы" (строка 120) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов. Для отражения данных по указанной строке необходимо дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)) минус кредитовое сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (соответственно на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

По статье "Доходные вложения в материальные ценности по строке 130 приводится остаточная стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

Учет лизинговых операций регламентируется Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций, (в редакции постановления Минфина РБ от 23.07.2004 № 114).

Организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. Указанные вложения отражаются на дебете синтетического счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а начисленная амортизация по ним на счете 02 «Амортизация основных средств». Для отражения показателя по указанной строке необходимо от дебетового сальдо по счету 03 сальдо (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)) минус кредитовое сальдо по субсчету 02-3 «Амортизация имущества представленного во временное пользование с целью получения дохода» (соответственно на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

По статье "Вложения во внеоборотные активы" (строка 140) показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты.

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

На счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" на отдельно вводимых субсчетах учитываются следующие расходы

- проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение или строительство, реконструкцию, модернизацию основных средств, кроме процентов по просроченным кредитам и займам отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы». При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат накоплению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с отнесением их на увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока их начисления;

- курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности (в т.ч. кредитам), связанной с приобретением, строительством, реконструкцией основных средств, при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют. Курсовые разницы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78 (далее - Положение № 78), предварительно отражаются по дебету (кредиту) счета 97 «Расходы будущих периодов»;

- суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте белорусскими рублями или иной иностранной валютой (согласно условиям расчетов в заключенном договоре). Суммовые разницы, так же как курсовые разницы, могут не только увеличивать стоимость объекта основных средств, но и уменьшать, если курс иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю снижается.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора).

Данные по этой статье приводятся с учетом результатов проведенной переоценки в соответствии с Указом 622 и Инструкцией.

Для отражения показателя по данной строке необходимо суммировать сальдо по счетам: 07″Оборудование к установке″, 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Таким образом, для заполнения первого раздела баланса «Внеоборотные активы можно воспользоваться следующими данными:

Строка баланса	Сальдо Главной книги или оборотно - сальдовой ведомости
110 «Основные средства» (01, 02)	Дебетовое сальдо синтетического счета 01 минус кредитовое сальдо субсчета 02-1 (за исключением субсчетов, на которых показана амортизация имущества, переданного в аренду (лизинг)
120 «Нематериальные активы»	Дебетовое сальдо всех субсчетов счета 04, минус кредитовое сальдо по счету 05, на котором показана их амортизация
130 «Доходные вложения в материальные ценности»	Дебетовое сальдо всех субсчетов счета 03 минус кредитовое сальдо субсчета 02, на котором отражается амортизация материальных ценностей, сданных в аренду, лизинг, предоставленных напрокат
140 «Вложения во внеоборотные активы»	К дебетовому сальдо по счету 07 прибавить сальдо по всем субсчетам счета 08
141 в том числе Незавершенное строительство	Данные производственного отчета по капитальным вложениям и ремонтам основных средств формы № 18-И.(сальдо по аналитическим счетам по строящимся объектам)
150 «Прочие внеоборотные активы»	Сальдо прочих счетов раздела I Типового плана счетов бухгалтерского учета

В разделе II "Оборотные активы " бухгалтерского баланса приводится информация о составе материальных ценностей и затратах, дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

К оборотным активам в организациях относятся:

• Запасы и затраты

• НДС по приобретенным ценностям;

• дебиторская задолженность;

• финансовые вложения;

• денежные средства;

• прочие оборотные активы.

Группа статей "Запасы и затраты" включают в себя следующие составляющие:

• сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

• животных на выращивании и откорме;

• затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты;

• расходы на реализацию;

• готовую продукцию и товары для реализации;

• товары отгруженные;

• выполненные этапы по незавершенным работам;

• расходы будущих периодов;

• прочие запасы и затраты.

По соответствующим строкам группы статей "Запасы и затраты" показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения):

по строке 211 "Сырье, материалы и другие ценности" материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной законодательством или учетной политикой.

По этой строке показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

Ценности, относящиеся к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, специальной оснастке и специальной одежде, показываются на отчетную дату по остаточной стоимости.

То есть, по указанной строке отражается дебетовое сальдо синтетического счета 10″ Материалы″ (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов:

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по данной строке также отражается сумма, числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации наценок (надбавок) согласно договору. Сумма таких отклонений присоединяется или вычитается при определении данных по данной строке

Остаток материальных ценностей, учитываемых на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" отражается по строке 212 в оценке, предусмотренной законодательством Республики Беларусь (по фактической стоимости живой массы животных);

по статье" Незавершенное производство и полуфабрикаты″ (с.213) показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам). При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с законодательством.

По этой же статье отражается стоимость полуфабрикатов собственного производство, учитываемых на счете 21 ″Полуфабрикаты собственного производства″

По этой же статье″ Расходы на реализацию″ показывается сумма издержек обращения (счет 44 "Расходы на реализацию" субсчет 2 "Издержки обращения"), приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организации, осуществляющей свою деятельность в торговле, снабжении и иной аналогичной деятельности.

Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общественного питания отражаются по строке "Готовая продукция и товары для реализации" (с.215).

По статье «Готовая продукция и товары для реализации» (с.215) показываются остатки готовой продукции и товаров, учитываемых по счетам 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».

При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой строке отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой строке отражается стоимость готовых изделий, приобретенных организацией для комплектации своей готовой продукции и не включенных в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По статье «Товары отгруженные» (с.216) отражается сумма себестоимости, отгруженных покупателям товаров и продукции, учитываемых по счету 45 «Товары отгруженные».

По статье «Выполненные этапы по незавершенным работам» (с.217) отражаются данные о стоимости законченных этапов работ, учитываемых по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По статье «Расходы будущих периодов» (с.218) отражаются суммы расходов будущих периодов, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь по счету 97 «Расходы будущих периодов».

По данному счету накапливается информация о произведенных в отчетном периоде расходах, относящихся к будущим периодам. В частности, к таким расходам относятся:

расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно, производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и другие расходы в установленном законодательством порядке.

Показатель по данной строке сумма может отражаться со знаком «минус» если, в составе расходов будущих периодов в соответствии с Положением № 78 учитываются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, при кредитовом сальдо по счету 97.

По статье "Налоги по приобретенным ценностям" (строка 220) отражаются суммы налога на добавленную стоимость, которые числятся на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В последующих отчетных периодах эти суммы подлежат вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия. А также суммы акцизов и иные аналогичные налоги.

Дебиторская и кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится, развернуто независимо от того, на каких счетах и субсчетах образовалось дебетовое и кредитовое сальдо.

По группе статей "Дебиторская задолженность" (строка 230) приводится информация о расчетах организации по реализованным товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом.

По дебиторской задолженности расшифровываются данные по расчетах с:

покупателями и заказчиками (строка 231) в размере договорной или сметной стоимости отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований; задолженность, обеспеченная векселями. При получении от покупателей векселей в обеспечение задолженности по отгруженным продукции, товарам, работам, услугам следует учитывать требования не только приказа Минфина РБ от 15.12.1999 № 361, но и Декрета Президента РБ от 23.12.1999 № 43(в редакции от 21.02.06) и постановления Минфина РБ от 23.08.2000 № 89.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, в годовой бухгалтерской отчетности уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Таким образом, по выше указанной строке отражается сумма сальдо синтетических счетов: 62″Расчеты с покупателями и заказчиками″ и 63 ″Резервы по сомнительным долгам″;

поставщиками и подрядчиками (с.232) по выданным
(перечисленным) авансам (задаткам) поставщикам, подрядчикам, учтенных по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на субсчете «Авансы выданные»;

разными дебиторами (с.233) по непогашенной задолженности по расчетам с юридическими и физическими лицами, учитываемых по аналитическим счетам и субсчетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По данной статье отражается и задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам материальных ценностей, обнаруженным при приемке; суммы штрафов, пеней и неустоек, признанных должником или по которым вынесено решение суда об их взыскании, которые учитываются на субсчете 3″Расчеты по претензиям″ счета 76 (дебетовое сальдо);

прочей дебиторской задолженности (с. 234), возникшей по расчетам с работниками организации: по оплате труда (дебетовое сальдо по счету 70 «Расчеты по оплате труда»), задолженности по расчетам с персоналом по подотчетным сумам, по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению недостач, выявленных в ходе инвентаризации; (дебетовое сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), по суммам, выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», по переплате по налогам и сборам, учитываемых по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Отчисления по социальному страхованию и обеспечению»;

расчетам с учредителями (с. 240) по их задолженности организации, отражаемой по счету 75 «Расчеты с учредителями».

Отдельной строкой (с 241) отражается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный фонд организации, учитываемой по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет ««Расчеты по вкладам в уставный фонд».

По строке 242 «прочие» отражается излишне перечисленная в бюджет сумма части прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ, рассчитанная в соответствии с законодательством Республики Беларусь, учитываемая по счету 75«Расчеты с учредителями».

По статье "Денежные средства" (строка 250) показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные переводы в пути.

Сальдо по денежным счетам, открытым в банках, должны быть тождественны данным Главной книге и выпискам банка

Для отражения показателя по данной строке необходимо суммировать дебетовое сальдо счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»

В том числе, по строке 251 «денежные средства на депозитных счетах» приводятся информация о суммах денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенных на депозитных счетах в банках и учитываемые по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчета «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и «Депозитные счета в иностранной валюте».

По статье "Финансовые вложения" (строка 260) показываются инвестиции организации в уставные фонды других организаций; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".

Таким образом, по данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 58 «Финансовые вложения»

Таким образом, для заполнения II раздела бухгалтерского баланса «Оборотные активы» используются следующие учетные данные:

Строка баланса	Сальдо Главной книги или оборотно - сальдовой ведомости
210 «Запасы и затраты»	Сумма строк 211-219
211 «сырье, материалы и другие ценности»	К сальдо по счету 10 прибавить (вычесть) сальдо по счетам, по которым отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей, а также сальдо по счету 14 на сумму созданного резерва
212 «животные на выра-щивании и откорме» (11)	Сальдо по счету 11
213«незавершенное про-изводство и полуфабрикаты»	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23,29, означающая, как правило, незавершенное производство и по счету 21-
214 «расходы на реализацию»	Сальдо по счету 44
215 «Готовая продукция и товары»	К сальдо по счету 41 прибавить сальдо по счетам 43 и 40
216 Товары отгруженные»	Сальдо по счету 45
217 «выполненные этапы по незавершенным работам»	Сальдо по счету 46
218 «расходы будущих периодов»	Сумма сальдо по всем субсчетам счета 97
220 «Налоги по приобретенным ценностям»	Сальдо всех субсчетов счета 18
230 «Дебиторская задолженность»	Сумма строк 231-234
231 «покупателей и заказчиков»	Сальдо субсчетов счета 62, где отражена задолженность покупателей и заказчиков по отгруженным товарам (работам, услугам), за вычетом суммы задолженности, по которой создан резерв по сомнительным долгам
232 «поставщиков и подрядчиков»	Сумма дебетового сальдо по аналитическим счетам по счету 60
233 «разных дебиторов»	Сумма дебетового сальдо по аналитическим счетам счета 76
234 «прочая дебиторская задолженность»	Сумма дебетового сальдо по счетам 68, 69, 70, 71, 73
240 «Расчеты с учредителями»	Дебетовое сальдо по счету 75
250 «Денежные средства»	Сумма сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57
260 «Финансовые вложения» (58, 59)	Сальдо по счету 58
270 «Прочие оборотные активы»	Сальдо прочих счетов, на которых учитываются не перечисленные активы

В разделе III "Капитал и резервы " показываются сформированные в прошлые отчетные периоды фонды и резервы организации, а также суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет.

По статье "Уставный фонд" (строка 410) показывается уставный фонд организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и унитарным предприятиям - величина уставного фонда–кредитовое сальдо по синтетическому счету 80"Уставный фонд

По строке 411 «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)» приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по счету 81 «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров».

Данные этой статьи бухгалтерского баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса.

По статье" Резервный фонд"(стр. 420) бухгалтерского баланса отражается общая сумма остатков резервных и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь (амортизационный фонд, эмиссионный доход, разницы по формированию уставного фонда в иностранной валюте и др.), а также остатков резервов, создание которых предусмотрено учредительными документами или учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации – кредитовое сальдо по синтетическому счету 82" Резервный фонд "(

В соответствии со ст.76 Трудового кодекса РБ и постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 605 все юридические лица и индивидуальные предприниматели, использующие труд наемных работников, должны создавать резервный фонд оплаты труда. Данный фонд создается за счет прибыли (если организация «сработала» с убытком, фонд не создается) и имеет целевое назначение: обеспечить выплату заработной платы в случаях, когда наниматель не может в установленные сроки произвести такие выплаты (например, наниматель находится в процедуре банкротства и др.).

Предприятиями с иностранными инвестициями в составе резервного фонда учитываются разницы, образовавшиеся за период объявления вклада в уставный фонд в иностранной валюте или имущества, оцененного в валюте, и на дату фактического внесения вклада.

В резервный фонд ежегодно должна отчисляться сумма, составляющая не менее 5 % чистой прибыли, до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет установленных учредительными документами размеров.

Из данных этой строки по строке 421 «резервы, созданные в соответствии с законодательством» отражаются суммы резервов и фондов, образованных организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь, по строке 422 «резервы, созданные в соответствии с учредительными документами» — суммы резервов и фондов, создаваемые организацией в соответствии с решением собственников.

Расшифровка резервов по видам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По статье "Добавочный фонд" (строка 430) показывается кредитовое сальдо синтетического счета 83 «Добавочный фонд» "

В данный фонд включаются суммы:

- переоценки имущества организации, проведенной в соответствии с Указом Президента №622 от 20.10.06.и Инструкцией «О порядке переоценке основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования, утв. Постановлением Министерств № 199/139/185/34 от 20.11.06. При этом средства данного фонда могут быть использованы в соответствии с отдельными актами законодательства. Например, согласно постановлению Минфина, Минэкономики и Минпрома РБ от 21.06.2005 № 79/113/8 результат от списания основных средств, неиспользуемых в хозяйственном обороте, отражается не за счет прибыли отчетного года, а за счет данного фонда:

Д-т субсчета 83-1 «Фонд переоценки» и К-т 91-2;

-стоимости безвозмездно полученного и переданного в пределах одного собственника имущества

-использованных фондов: накопления и целевого финансирования и др.

В промежуточной бухгалтерской отчетности по статьям "Прибыль (убыток) отчетного года" (строка 440) показывается сумма полученного по данным бухгалтерского учета финансового результата на отчетную дату.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается заключительной записью декабря по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма убытка по данной строке показывается со знаком минус.

В годовом бухгалтерском балансе по данной строке ставится прочерк.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 450) показывается сумма прибыли (убытка), образованной в прошлые отчетные периоды и учитываемой по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма непокрытого убытка (дебетовое сальдо по счету 84 субсчет 1) по данной строке показывается со знаком минус

Пoстатье" Целевое финансирование" (стр.460)показываются остатки средств, полученных из бюджета, внебюджетных, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц, а также в результате предоставления льгот по налогам и таможенным платежам для осуществления мероприятий целевого назначения, руководствуясь Инструкцией "О порядке отражения в бухгалтерском учете государственных средств, выделенных на развитие агропромышленного комплекса", утв. Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия №42 от 1.06.2004 и Инструкцией "О порядке отражения в бухгалтерском учете, высвобождаемых сумм превышения налогов в соответствующий период 2006года", утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 40 от 12.04.2006.

По указанной строке отражается кредитовое сальдо по синтетическому счету 86 «Целевое финансирование»

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 470), отражаются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, стоимость безвозмездно полученных ценностей, субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах, средства, полученные в качестве спонсорской (безвозмездной) помощи согласно Указа № 300 от 1.07.05 (в ред. 31.12.2005) др.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Счет 98 «Доходы будущих периодов», так же как счет 97, содержит курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской задолженности и валютных денежных средств. При этом если официальный курс валют Нацбанка РБ снижается, то счет 98 может иметь дебетовое сальдо и в балансе будет показываться со знаком «минус».

Таким образом, для заполнения III раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» используются следующие учетные данные:

Строка баланса	Сальдо Главной книги или оборотно - сальдовой ведомости
410 «Уставный фонд»	Сальдо счета 80
411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров (учредителей)»	Сальдо счета 81 со знаком «минус»
420 «Резервный фонд»	Сальдо всех субсчетов счета 82
430 «Добавочный фонд»	Сальдо всех субсчетов счета 83
440 «Прибыль (убыток)отчетного года»	Кредитовое сальдо по счету 99(если дебетовое сальдо, то отражается со знаком «-»)
450«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Кредитовое сальдо счета 84(если дебетовое сальдо, то отражается со знаком «-»)
460 «Целевое финансирование»	Сальдо всех субсчетов счета 86
470 «Доходы будущих периодов»	Сальдо по всем субсчетам по счету 98

В разделе V "Обязательства " отражаются данные о составе обязательств организации по кредитам (займам), кредиторской задолженности и по расчетам с учредителями, а именно кредитовое сальдо по синтетическим счетам:

по кредитам и займам

67"Долгосрочные кредиты и займы" (строка 510) и 66 "Краткосрочные кредиты и займы" (строка 520) показываются суммы полученных заемных средств, подлежащих возврату в соответствии с договорами соответственно более, чем через 12 месяцев после отчетной даты или в течение 12 месяцев, а также суммы процентов, начисленных за пользование этими средствами;

по кредиторской задолженности (с.530):

60 ″Расчеты с поставщиками и подрядчиками″ (строка 531) в сумме задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также сумма задолженности, обеспеченная векселями;

62″Расчеты с покупателями и заказчиками″ (строка 532) в сумме задолженности организации покупателям и заказчикам по перечисленным ими авансам и по предоплате.

70″Расчеты по оплате труда″ (строка 533) по начисленным, но еще не выплаченным суммам заработной платы и премирования, учитываемым по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

71 ″Расчеты с подотчетными лицами″ 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям "(строка 534) указывается сумма задолженности работников организации по:

полученным денежным средствам под отчет,

предоставленным им кредитам и займам,

возмещению материального ущерба и другим операциям, которые в соответствии с Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, учитываются на счете 73;

68 ″Расчеты по налогам и сборам″ (строка 535) отражается сумма задолженности организации по всем видам платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, инновационный фонд, включая подоходный налог с работников организации;

69 ″ Расчеты по социальному страхованию и обеспечению″ (строка 536) – в сумме задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

По строке 537 отражается кредиторская задолженность разным дебиторам и кредиторам, которая образовалась на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По этой статье также отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации; задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит, и др.

Итоговая сумма кредиторской задолженности (сумма строк с 531 по 537) отражается по статье "Кредиторская задолженность" (строка 530)

По строке 540 отражается задолженность перед учредителями, которая учитывается на счете 75″ Расчеты с учредителями″ субсчет 2″Расчеты по выплате доходов″ в сумме задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям и т.п., в том числе учтенной на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 550) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию, учитываемые на синтетическом счете 96

Однако, следует подчеркнуть, если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы, предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за декабрь по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы".

По статье "Прочие виды обязательств" (строка 560) показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела IV.

Для заполнения IV раздела бухгалтерского баланса «Обязательства»

используются следующие учетные данные:

Строка баланса	Сальдо Главной книги или оборотно - сальдовой ведомости
510 «Долгосрочные кредиты и займы»	Кредитовое сальдо субсчетов счета 67(основная задолженность по долгосрочным кредитам и сумма процентов по ним)
520 «Краткосрочные кредиты и займы»	Кредитовое сальдо субсчетов по счету 66 (основная сумма долга по краткосрочным займам и сумма процентов по ним)
530«Кредиторская задолженность»	Сумма строк с 531 по 538
531 «перед поставщиками и подрядчиками»	Кредитовое сальдо субсчетов счета 60 (задолженность перед поставщиками и подрядчиками)
532 «перед покупателями и заказчиками»	Кредитовое сальдо по аналитическим счетам счета 62 и данные субсчета «Авансы полученные» счета
533 «по оплате труда»	Кредитовое сальдо по счету 70
534 «по расчетам с персоналом»	Кредитовое сальдо субсчетов счета 71 и счета 73
535 «по налогам и сборам»	Кредитовое сальдо по счету 68
536 «по социальному страхованию и обеспечению»	Кредитовое сальдо по счету 69
537 «разных кредиторов»	Кредитовое сальдо субсчетов счета 76, на которых, отражена задолженность кредиторам
540 «Задолженность перед учредителями» 5)	Кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по выплате доходов» счета 75
550 «Резервы предстоящих расходов»	Сальдо счета 96

Данные о стоимости имущества и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре. Стоимость имущества и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается на отчетную дату по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь.

Статьи заключительного баланса имеют тесную связь с показателями других форм годового отчета.

Литература

1.Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001г.№ 42-3 (в ред. от 29.12.2006г.№ 188-3// Главбух- Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации

2.Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А.Николаевой, Изд.2-е перераб. и доп.–М. «Аналитика-Пресс», 2001.–672с.

3. Инструкция «О порядке переоценке основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования. Постановление Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ № 199/139/185/34 от 20.11.06//Деловая республика от 14 декабря 2006.//Главбух- Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

4.Инструкция "О порядке отражения в бухгалтерском учете государственных средств, выделенных на развитие агропромышленного комплекса". Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия № 42 от 1.06.2004.//Главбух- Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

5. Инструкция "О порядке отражения в бухгалтерском учете, высвобождаемых сумм превышения налогов в соответствующий период 2006года" Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 40 от 12.04.2006..//Главбух- Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

6. Инструкция по заполнению и представлению бухгалтерской отчетности Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 7.03.2007. №41// Деловая Республика -2007- 12 и 19 апреля

7."О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" Указ Президента РБ № 622 от 20.10.2006.//Главбух- Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

Приложение 1

Форма № 1

Утверждена постановлением Министерства финансов

Республики Беларусь для годового отчета за 2005 год

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Единица измерения: млн. руб.

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства.....................................................
Нематериальные активы............................................. Доходные вложения в материальные ценности	120 130		i
Вложения во внеоборотные активы В том числе Незавершенное строительство
Прочие внеоборотные активы...................................
Итого по разделу I.................................................
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы и затраты........................................................
в том числе: сырье, материалы и другие активы
животные на выращивании и откорме...
незавершенное производство и полуфабрикаты.......
расходы на реализацию
готовая продукция и товары для реализации...........
товары отгруженные
выполненные этапы по незавершенным роботам
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налоги по приобретенным активам...
Дебиторская задолженность......................................
в том числе: покупателей и заказчиков
поставщиков и подрядчиков
разных дебиторов
прочая дебиторская задолженность
Расчеты с учредителями.......................................
в том числе по вкладам в уставный фонд прочие.........................................................
Денежные средства....................................................
В том числе на депозитных счетах
Финансовые вложения...............................................
Прочие оборотные активы.........................................
Итого но разделу II...................................................
БАЛАНС
ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный фонд..........................................................
Собственные акции (доли), выкупленные у акцио- неров (учредителей)(81)...........................................
Резервный фонд..........................................................
В том числе: резервы созданные в соответствии с законодательством
резервы созданные в соответствии с учредительными документами
Добавочный фонд......................................................
Прибыль(убыток0 отчетного года............................
Нераспределенная прибыл(непокрытый убыток)
Целевое финансирование.........................................
Доходы будущих периодов
Итого по разделу III.................................................
IV.ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ..................................................................................
Долгосрочные кредиты и займы
Краткосрочные кредиты и займы
Кредиторская задолженность....................................
в том числе: перед поставщиками и подрядчиками
перед покупателями и заказчиками
по оплате труда...................................................
по расчетам с персоналом...................................
по налогам и сборам...........................................
по социальному страхованию и обеспечению.....
разных кредиторов..............................................
прочая кредиторская задолженность
Задолженность перед учредителями
Резервы предстоящих расходов
Прочие виды обязательств.........................................
Итого по разделу IV................................................
БАЛАНС...................................................................

Активы и обязательства, учитываемые за балансом	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств
Основные средства, сданные в аренду
Нематериальные активы, полученные в пользование
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов
Потеря стоимости основных средств

Строка баланса	Сальдо Главной книги или оборотно - сальдовой ведомости
110 «Основные средства» (01, 02)	Дебетовое сальдо синтетического счета 01 минус кредитовое сальдо субсчета 02-1 (за исключением субсчетов, на которых показана амортизация имущества, переданного в аренду (лизинг)
120 «Нематериальные активы» (04, 05)	Дебетовое сальдо всех субсчетов счета 04, минус кредитовое сальдо по счету 05, на котором показана их амортизация
130 «Доходные вложения в материальные ценности» (02, 03)	Дебетовое сальдо всех субсчетов счета 03 минус кредитовое сальдо субсчета 02, на котором отражается амортизация материальных ценностей, сданных в аренду, лизинг, предоставленных напрокат
140 «Вложения во внеоборотные активы» (07, 08)	К дебетовому сальдо по счету 07 прибавить сальдо по всем субсчетам счета 08
150 «Прочие внеоборотные активы»	Сальдо прочих счетов раздела I Типового плана счетов бухгалтерского учета

В разделе II "Оборотные активы " бухгалтерского баланса приводится информация о записях и затратах дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

К оборотным активам в организациях относятся:

• запасы;

• НДС по приобретенным ценностям;

• дебиторская задолженность;

• финансовые вложения;

• денежные средства;

• прочие оборотные активы.

Группа статей "Запасы". Запасы включают в себя следующие составляющие:

• сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

• затраты в незавершенном производстве;

• животных на выращивании и откорме;

• прочие запасы и затраты.

То есть, по указанной строке отражается дебетовое сальдо синтетического счета 10″ Материалы″(на начало(графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

по строке 213 "незавершенное производство (издержки обращения)" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам). При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с законодательством.

По этой же статье показывается сумма издержек обращения (счет 44 "Расходы на реализацию" субсчет 2 "Издержки обращения"), приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организации, осуществляющей свою деятельность в торговле, снабжении и иной аналогичной деятельности.

Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общественного питания отражаются по строке "Готовая продукция и товары".

Таким образом, по данной строке отражается сумма сальдо, образовавшееся на счетах: 20 ″Основное производство″, 23″Вспомогательные производства″, 29 ″Обслуживающие производства и хозяйства″, 44 ″Расходы на реализацию″ (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

По статье "Налоги по приобретенным ценностям" (строка 220) отражаются суммы налога на добавленную стоимость, которые числятся на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В последующих отчетных периодах эти суммы подлежат вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

По статье "Готовая продукция и товары" (строка 230) показываются фактическая (нормативно- прогнозная) себестоимость готовой продукции.

Остаток товаров по стоимости их приобретения на начало и конец отчетного периода.

То есть, по данной строке отражается сумма сальдо по счетам: 43″Готовая продукция″41″Товары″ (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

По группе статей "Дебиторская задолженность" (строка 250) показываются данные о расчетах:

с покупателями и заказчиками (строка 251) в размере договорной или сметной стоимости отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований; задолженность, обеспеченная векселями. При получении от покупателей векселей в обеспечение задолженности по отгруженным продукции, товарам, работам, услугам следует учитывать требования не только приказа Минфина РБ от 15. 12. 1999 № 361, но и Декрета Президента РБ от 23. 12. 1999 № 43(в редакции от 21.02.06) и постановления Минфина РБ от 23.08.2000 № 89.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, в годовой бухгалтерской отчетности уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Таким образом, по выше указанной строке отражается сальдо синтетического счета: 62″Расчеты с покупателями и заказчиками″ и 63 ″Резервы по сомнительным долгам″ (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4));

учредителями по вкладам в уставный фонд (строка 252) показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный фонд организации, учитываемая на синтетическом счете 75″Расчеты с учредителями″ (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4));

разными дебиторами и кредиторами, отражаемые по строке 253, указывается сумма дебетового сальдо по синтетическим счетам: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (суммы, перечисленных авансов поставщикам, исполнителям для закупки товарно-материальных ценностей, для выполнения работ, оказания услуг, а также сумма перечисленных сторонним организациям в соответствии с заключенными договорами авансов по предстоящим расходам, включая суммы авансов на осуществление инвестиционных проектов). По данной статье также отражается задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам материальных ценностей, обнаруженным при приемке; суммы штрафов, пеней и неустоек, признанных должником или по которым вынесено решение суда об их взыскании, которые учитываются на субсчете 3″Расчеты по претензиям″ счета 76(на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)).

По прочей дебиторской задолженности (строка 254), указывается задолженность работников организации: по оплате труда, по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению недостач, выявленных в ходе инвентаризации; переплата по налогам и сборам при расчетах с бюджетом, государственными целевыми бюджетными и внебюджетными фондами; суммы, выданные работникам под отчет, а также задолженность по внутриведомственным расчетам. Таким образом, по данной строке, отражается сумма дебетового сальдо по счетам:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,