Операції, що звільнені від оподаткування ПДВ, та операції, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, визначені статтями 3, 5 та 11 Закону.

Тема: Податок на додану вартість

План

1.Поняття та платники ПДВ

2. Об’єкти оподаткування ПДВ

3.База оподаткування ПДВ

4. Звільнення від сплати ПДВ

Поняття та платники ПДВ

Податок на додану вартість є внутрішнім податком встановленим Законом України 03.04.97 № 168/97 – ВР "Про податок на додану вартість" і не може регулюватися нормами міжнародних договорів, крім договорів, ратифікованих Верховною Радою України. Порядок нарахування і стягнення ПДВ при ввезенні товарів в Україну передбачається наказом ДМСУ від 27.09.2006 № 821 «Про затвердження Порядку справляння податку на додану вартість під час митного оформлення товарів, імпортованих на митну територію України».

ПДВ сплачується платниками податку – особами, які ввозять (пересилають) товари на митну територію України, одночасно зі сплатою мита (до або на день подання вантажної митної декларації для митного оформлення).

Товари, які ввозяться (пересилаються) в Україну, оподатковуються ПДВ за ставкою, яка становить 20 відсотків від бази оподаткування (основи для нарахування), що обчислюється згідно зі статтею 4 Закону України "Про податок на додану вартість".

Датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні (імпортуванні) товарів є дата оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми ПДВ, що підлягає сплаті.

Суми ПДВ справляються в національній валюті України та зараховуються до Державного бюджету України.

 

Об’єкти оподаткування ПДВ

Об'єктом оподаткування є операцiї платникiв податку з:

ввезення товарiв (супутнiх послуг) у митному режимi iмпорту або реiмпорту (далi - iмпорту) згiдно з положеннями глав 29 - 30 Митного кодексу України.

З метою оподаткування цим податком до iмпорту також прирiвнюються операцiї з ввезення на митну територiю України:

◄об'єкта лiзингу (крiм повернення об'єкта оперативного лiзингу, ранiше наданого (вивезеного) лiзингодавцем чи iншою особою за його дорученням з територiї України у митному режимi тимчасового вивезення (ввезення) для вiльного обiгу згiдно з положеннями глави 34 Митного кодексу України);

◄ об'єкта майнової застави на користь заставодержателя (iншої особи за його дорученням);

◄ майна, переданого у схов (вiдповiдальне зберiгання) або в користування чи розпорядження;

◄ товарiв (супутнiх послуг) з-пiд митного режиму магазину безмитної торгiвлi, митного складу або спецiальної митної зони згiдно з положеннями глав 35 - 37 Митного кодексу України для їх подальшого вiльного обiгу на територiї України (крiм поставки на територiю iншого магазину безмитної торгiвлi, митного складу та спецiальної митної зони (тiльки для спецiальних митних зон, якi вiдповiдно до закону мають тотожнi умови оподаткування цим податком);

◄ продуктiв переробки (готової продукцiї) з-пiд митного режиму переробки на митнiй територiї України згiдно з положеннями глави 38 Митного кодексу України;

◄ продуктiв переробки (готової продукцiї) з-пiд митного режиму переробки за межами митної територiї України згiдно з положеннями глави 39 Митного кодексу України (крiм транспортних засобiв, якi вiдправлялися пiд митним режимом переробки за межi митного кордону України з метою їх ремонту та повертаються на митну територiю України для їх подальшого вiльного обiгу);

◄ товарiв (супутнiх послуг) за будь-якими iншими договорами, якi не передбачають передання права власностi на такi товари (супутнi послуги) або передбачають їх обмiн на корпоративнi права чи цiннi папери, у тому числi якщо таке ввезення пов'язано з поверненням товарiв у зв'язку з припиненням дiї зазначених договорiв;

в iнших випадках, визначених цим Законом.

Не вважаються iмпортом та звiльняються вiд оподаткування цим податком операцiї з поставки товарiв (супутнiх послуг) на митну територiю України пiд митним режимом знищення або зруйнування згiдно з положеннями глави 40 Митного кодексу України чи пiд митним режимом вiдмови на користь держави згiдно з положеннями глави 41 Митного кодексу України. Подальшi операцiї з поставки таких товарiв (супутнiх послуг) на митнiй територiї України оподатковуються у загальному порядку.

 

 

База оподаткування ПДВ

База оподаткування ПДВ для товарів, які ввозяться (пересилаються) на митну територію України, визначається відповідно до вимог пункту 4.3 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість".

Для товарів, які імпортуються на митну територію України платниками податку, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних з імпортом таких товарів, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на кінець операційного дня, що передує дню, в якому товар (товарна партія) вперше підпадає під режим митного контролю відповідно до митного законодавства.

 

Сума ПДВ нараховується за формулами,

де Спдв - сума ПДВ;

Са - сума акцизного збору;

В - митна вартість;

См - сума мита;

П - ставка ПДВ (20 %):

а) на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:

Спдв = (В + См + Са) х П / 100;

 

б) на товари, що обкладаються тільки митом:

Спдв = (В + См) х П / 100;

 

в) на товари, що обкладаються тільки акцизним збором:

Спдв = (В + Са) х П / 100;

 

г) на інші товари, що не підлягають обкладенню митом та акцизним збором:

Спдв = В х П / 100.

Звільнення від сплати ПДВ

Операції, що звільнені від оподаткування ПДВ, та операції, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, визначені статтями 3, 5 та 11 Закону.

 

◄поставки товарів спеціального призначення для інвалідів за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України, уповноваженому органу державної виконавчої влади, у тому числі легкових автомобілів для інвалідів, з їх оплатою за рахунок коштів державного чи місцевих бюджетів, а також операції з їх безоплатної передачі інвалідам у випадках, визначених законодавством;

◄поставки (у тому числі аптечними закладами) зареєстрованих та допущених до застосування в Україні лікарських засобів та виробів медичного призначення за переліком, що щорічно визначається Кабінетом Міністрів України до 1 вересня року, попереднього звітному. Якщо у такий строк перелік не встановлено, діє перелік минулого року;

 

Звільняються від оподаткування операції:

◄з тимчасового ввезення на митну територію України та подальшого вивезення з митної території України (а також з ввезення на митну територію України раніше вивезеного з митної території України) товарів за переліком, визначеним статтею 206 Митного кодексу України,

◄та повітряних суден, які ввозяться на митну територію України за договорами оперативного лізингу. Строк тимчасового ввезення визнається статтею 208 Митного кодексу України. Кабінет Міністрів України має право продовжувати строк, визначений Митним кодексом України.

 

Звiльняються вiд оподаткування операції:

◄ з ввезення на митну територiю України товарiв морського промислу (риба, ссавцi, мушлi, ракоподiбнi, воднi рослини тощо, охолодженi, солонi, мороженi, консервованi, переробленi в борошно або в iншу продукцiю), видобутих (виловлених, вироблених) суднами, зареєстрованими у Державному судновому реєстрi України або Судновiй книзi України до моменту їх обробки або переробки на митній території України.

Операцiї з подальшої поставки зазначених товарiв будь-якими особами оподатковуються у загальному порядку.

 

Звільняються від оподаткування операції з ввезення на митну територію України:

◄ устаткування, яке працює на нетрадиційних та поновлюваних джерелах енергії, енергозберігаючого обладнання і матеріалів, засобів вимірювання, контролю та управління витратами паливно-енергетичних ресурсів, обладнання та матеріалів для виробництва альтернативних видів палива (далі - товари) за умов, якщо ці товари застосовуються платником податку для власного виробництва та якщо ідентичні товари з аналогічними якісними показниками не виробляються в Україні. Перелік та обсяги зазначених товарів встановлюються Кабінетом Міністрів України;

◄ матеріалів, устаткування та комплектуючих, що використовуються для виробництва устаткування, яке працює на нетрадиційних та поновлюваних джерелах енергії, яке виробляє альтернативні види палива, енергозберігаючого обладнання і матеріалів, виробів, експлуатація яких забезпечує економію та раціональне використання паливно-енергетичних ресурсів, засобів вимірювання, контролю та управління витратами паливно-енергетичних ресурсів, якщо ідентичні товари з аналогічними якісними показниками не виробляються в Україні. Перелік та обсяги відповідних товарів встановлюються Кабінетом Міністрів України.

У разі порушення вимог щодо цільового використання таких товарів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму податку на додану вартість, що мала бути сплачена із зазначених операцій у звичайному режимі, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до закону.

У разі імпорту на митну територію України товарів відповідно до міжнародних договорів (угод), згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, якими передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, застосовуються норми міжнародних договорів.

 

Митне оформлення товарів, імпортованих на митну територію України, щодо яких відповідно до законодавства України встановлено пільги в обкладенні ПДВ, здійснюється після подання всіх документів, необхідних для застосування податкових пільг. Порядок подання документів, які підтверджують право суб'єктів підприємницької діяльності на користування встановленими законодавством податковими пільгами під час митного оформлення товарів, що ввозяться на митну територію України або вивозяться з митної території України, затверджено наказом Державної митної служби України від 22.06.2006 N 514, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 07.07.2006 за N 816/12690.

Справляння ПДВ при митному оформленні давальницької сировини іноземного замовника, а також товарів, що ввозяться з метою ремонту в митному режимі переробки на митній території України, здійснюється з урахуванням положень Закону України "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" та постанови Кабінету Міністрів України від 17.11.2004 N 1524 "Про порядок випуску, обігу і погашення простих векселів при ввезенні (пересиланні) на митну територію України товарів з метою ремонту".

Компетенція митних та податкових органів при здійсненні контролю за сплатою платниками податків ПДВ, у разі імпорту (операцій, що прирівняні до імпорту з метою оподаткування ПДВ) товарів на митну територію України, визначена Порядком здійснення митними органами контролю за сплатою платниками податків податку на додану вартість та акцизного збору, які справляються при ввезенні (пересиланні) товарів та інших предметів на митну територію України, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України та Державної митної служби України від 16.03.2001 N 109/188.