Принятие решений по инвестициям.

42 Анализ сметы затрат на производство. Анализ комплексных затрат. Анализ сметы затрат на производство почти всегда производится компаниями для того, чтобы контролировать траты средств и для дальнейшей экономии и, быть может, для создания резервов.

Расходы в смете затрат разбиты по группам в соответствии с экономическим содержанием, по назначению денежных средств.

Это сделано для того, чтобы упростить анализ сметы затрат на производство. Проводя анализ, сравнивают затраты на конкретные нужды с плановыми значениями.

Также можно проводить анализ сметы затрат на производство в динамике. Это позволяет отслеживать изменение издержек на производство и помогает обнаружить те факторы, которые влияют на изменения. Кроме этого, мы можем провести проверку на эффективность внедрения новейших технологий и других изменений и всё это благодаря анализу в динамике.

Во время анализа сметы затрат на производство обязательно производят анализ отдельных видов продукции и ее себестоимости.

Сутью этого является сравнение плановых и фактических показателей, которые характеризуют себестоимость.

Здесь имеет место применение факторного анализа, а также исследование влияния объемов производства на себестоимость продукции.

Для того, чтобы рассчитать такое влияние, были предусмотрены разные математические преобразования и формулы, которые в большой степени упрощают работу специалистам.

Таким образом, анализ сметы затрат на производство помогает нам оптимизировать план производства предприятия в будущем.

Также очень важным этапом этого анализа является анализ резервов снижения себестоимости. Здесь проводят анализ различных факторов, при изменении которых может быть снижена себестоимость.

Также определяют возможные границы снижения себестоимости для того, чтобы правильно анализировать ситуацию.

Здесь анализируют разные факторы, которые влияют на себестоимость. Они подразделяются на несколько групп.

· Первая группа содержит в себе факторы, которые оказывают влияние непосредственно на технологию производства.

· Вторая группа факторов влияет на усовершенствование организации. Здесь рассматривают способы управления персоналом и менеджмента.

· Третья группа уделяет огромное внимание структуре производства, изменяя наборы продукции, ассортимент.

· Четвертая группа изучает внешние факторы, такие как налоги, цены на ресурсы, стоимость доставки и многое другое. Анализ комплексных расходов

В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на об­служивание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических элементов. Выделяют несколько групп комплексных расходов:

– расходы, связанные с работой оборудования и освоени­ем техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и экс­плуатации оборудования);

– цеховые расходы (общепроизводственные);

– общехозяйственные расходы;

– внепроизводственные расходы.

Основными задачами анализа комплексных расходов яв­ляются:

– контроль за исполнением сметы расходов;

– выявление причин отклонения от сметы;

– определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных расходов оказывают влияние;

– нарушение сметы расходов;

– изменение объема и структуры производства.

Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. оп­ределяют отклонение по каждой статье расхода и общую сум­му отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют сни­жение или перерасход. Не по всякой статье уменьшение (уве­личение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Превышение сметы по статье «Испытания, опы­ты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов.

Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.

Для того чтобы определить количественное влияние фак­торов на изменение сметы комплексных расходов, необходи­мо все расходы разделить на две группы: условно-постоян­ные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

К условно-постоянным относят: амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно-по­стоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в зависимости, обратной изменению объема.

К условно-переменным относят: сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически являются неизменными на единицу продукции.

Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

Затем плановую величину условно-переменных затрат не­обходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-пе­ременных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на сто процентов). Условно-постоянные расходы не корректируются.

Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом из­менения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоян­ных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавши­еся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы, выяснить причины отклонений и определить резер­вы.

Использование сметы по расходам произошло с отклоне­нием от плана: по переменным расходам имела место эконо­мия, по постоянным – перерасход.

Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разоб­раться в причинах перерасхода, которые имеют место по по­стоянным расходам, и наметить меры к недопущению откло­нений в будущем.

Далее необходимо определить причины экономии и пере­расхода по каждой статье расхода.

Сумма амортизации зависит от количества машин и обо­рудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и при­обретения более дорогостоящих машин.

Эксплуатационные расходы изменяются вследствие коли­чества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удель­ных расходов на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фон­дов, стоимости материалов, запасных частей и т.д.

Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов за­висит от вида транспортных средств, полноты их использо­вания.

Цеховые и общехозяйственные расходы занимают значи­тельный удельный вес в структуре себестоимости. Для ана­лиза используются данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье определяют абсолютное отклонение и причины возникновения этих изменений.

Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг.

Условно-переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции, полученный результат сравниваем с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

±НР = ∑_{расходов по факту} – (V_пл * на процент выполнения плана + С_пл) (6.6)

Изменение накладных расходов за счет объема производ­ства продукции можно определить путем умножения плано­вой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на сто процентов:

± НР = (V_пл x %±V) * 100% (6.7)

где: ±НР – изменение накладных расходов,

V_пл – плановая сумма переменных расходов,

%±V – процент перевыпол­нения (недовыполнения) плана по выпуску продукции,

С_пл – плановая величина постоянных затрат.

В процессе анализа комплексных расходов в целом долж­ны быть выявлены причины изменения расходов. Невыпол­нение намеченных мероприятий по улучшению условий тру­да, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедре­нию инноваций, технологий обеспечивает экономию расхо­дов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем полученная экономия.

В процессе анализа должны быть выявлены причины пе­рерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

43 Сводный расчет резерва снижения себестоимости продукции в организации. себестоимость – это ценообразующий фактор, оказывающий существенное влияние на прибыль и конкурентоспособность предприятия.

Систематическое снижение издержек - основное средство повышения прибыльности функционирования предприятия. Определение источников снижения себестоимости основывается на классификации резервов и знании факторов, обеспечивающих условия для снижения отдельных видов затрат.

Под резервами снижения себестоимости продукции понимают объективную возможность снизить ее на предприятии, в отрасли.

Под факторами снижения себестоимости понимают условия, обеспечивающие это снижение

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства – средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обуславливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

овышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др. вершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменений в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления произ-водством и сокращения затрат на него; улучшения использования основных фондов; улучшения материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совер-шенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улуч-шения инструментального хозяйства, совершенствования организа-ции контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

менение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению, и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

лучшение использования природных ресурсов. Здесь учитываются: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

7.4.5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.

44 Анализ себестоимости по статьям затрат. Анализ всегда предполагает разложение общего на составляющие элементы, изучение этих элементов, их различных сторон. Так, большое значение для характеристики себестоимости продукции и выявления резервов ее дальнейшего снижения имеет изучение состава затрат. В экономическом анализе традиционно принято исследовать производственные затраты по двум основным направлениям: экономическим элементам и калькуляционным статьям. Каждое из указанных направлений анализа имеет определенное значение в экономической работе. Группировки затрат по статьям и элементам взаимно дополняют друг друга и обеспечивают увязку показателей себестоимости с другими показателями хозяйственной деятельности предприятия. Экономические элементы характеризуют простейшие однородные виды расходов и показывают источники их образования. Поэлементная классификация позволяет определять затраты живого и прошлого овеществленного труда, исследовать соотношения между ними, изучать расходы на возмещение оборотных и основных фондов, устанавливать объем необходимых для возобновления производства ресурсов, исчислять чистую продукцию отрасли и национальный доход страны.

Калькуляционные статьи, отражая цели, условия и места осуществления затрат, показывают назначения расходов. Перечень калькуляционных статей определяется учетной политикой предприятия и задачами управления затратами. Комплексный подход к изучению себестоимости требует взаимоувязанного исследования структуры затрат и по статьям, и по элементам.

При оценке динамики или выполнения плана по абсолютным суммам затрат следует обеспечить сопоставимость сравниваемых показателей. Но надо иметь в виду, что плановая себестоимость рассчитана на запланированные объем и структуру продукции, а фактические показатели получены по данным учета в расчете на реально достигнутый объем и сложившуюся структуру производства продукции и продаж. Поэтому сопоставление абсолютных сумм плановых и фактических затрат или затрат за отдельные годы без их соответствующей корректировки не имеет смысла. Такие сравнения должны основываться на принципах анализа соотношения "продажи — затраты — прибыль", подробно рассмотренных в параграфе 4.5. В соответствии с делением операционных расходов по степени их зависимости от изменений объема производства на условно-постоянные и переменные, для обеспечения сопоставимости базисные переменные расходы необходимо пересчитывать на фактические объемы производства и лишь потом сравнивать с реально сформированными показателями, определяя экономию или перерасход.

Однако деление производственных расходов по отдельным экономическим элементам, объединяющим и те расходы, которые связаны с выпуском конкретных изделий, и те, которые не меняются с изменениями этого выпуска или носят общехозяйственный характер, делает бессмысленным сравнение абсолютных показателей себестоимости. Поэтому поэлементная группировка позволяет анализировать лишь изменения структуры себестоимости путем сравнения удельных весов отдельных видов затрат в их общей сумме.

45 Анализ материальных затрат, затрат заработной платы и отчислений на социальные нужды. Следующий элемент затрат, который мы будем рассматривать это отчисления на социальные нужды. Дадим определение.

Отчисления на социальные нужды - обязательные отчисления по нормам, установленным законодательством государственного социального страхования, в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Плательщиками страховых взносов являются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица.

Отчисления на социальные нужды производятся согласно Федеральному закону № 212-ФЗ «О страховых взносах… (редакция от 28.12.2010)».

Законом установлены следующие тарифы страховых взносов:

· Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;

· Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

· Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1 процента, с 1 января 2012 года - 5,1 процента;

· территориальные фонды обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 2,0 процента, с 1 января 2012 года - 0,0 процента.

Отчисления в пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения, рассчитываются по формуле:

где,

О_пф – размер отчислений в пенсионный фонд, руб;

З – начисленная заработная плата, руб;

Р_пс – процент отчислений в пенсионный фонд, %.

Отчисления в фонд социального страхования РФ производятся за счет издержек производства и обращения, рассчитываются по формуле:

где,

О_сс – размер отчислений в фонд социального страхования, руб;

З – начисленная заработная плата и другие приравненные к ней выплаты, руб;

Р_сс – процент отчислений на социальное страхование, %.

Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения, рассчитываются по формуле:

где,

О_мс – размер отчислений в фонд обязательного медицинского страхования, руб;

З – начисленная заработная плата и другие приравненные к ней выплаты, руб;

Р_мс – установленный процент отчислений на обязательное медицинское страхование, %.

Общую сумму отчислений на социальные нужды находим по формуле:

Законом № 212-ФЗ установлены ряд сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, ниже приведены некоторые из них:

· государственные пособия, в том числе пособия по безработице;

· компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

· выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

· выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

· суммы единовременной материальной помощи физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

· суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

· стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой;

· суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и др.

47 Система отклонений по прибыли, доходам и затратам. Способы расчета влияния различных факторов на отклонение. Одним из основных элементов финансовой политики организации является анализ ее финансово-экономического состояния. Финансово-экономический анализ позволяет объективно оценить результаты деятельности организации и ее структурных подразделений, определить влияние факторов на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, дает исходную базу для разработки финансовой политики организации. Он необходим для составления пояснительной записки к годовому отчету, которая является обязательным элементом публичной бухгалтерской отчетности. Кроме того, анализ финансово-хозяйственной деятельности организации необходим для оценки финансового состояния других организаций, с которыми вступает в экономические отношения данная организация.
Основными составными частями финансово-экономического анализа являются:
- оценка выполнения плана по общему и частным бюджетам;
- анализ отклонений по прибыли, доходам и затратам;
- анализ бухгалтерской отчетности;
- расчет финансовых коэффициентов;
- оценка значений финансовых коэффициентов.
Оценку выполнения плана по общему и частным бюджетам организации начинают с сопоставления плановых и фактических значений по всем разделам и показателям соответствующих планов. В процессе дальнейшего анализа определяют влияние основных факторов на отклонения по разделам и показателям.
Система отклонений по прибыли, доходам и затратам. В зависимости от вида центра ответственности менеджеры осуществляют анализ выявленных отклонений:
- по затратам на производство продукции (работ, услуг) в центрах затрат;
- доходам (в центрах прибыли и доходов);
- прибыли и ее составляющим — затратам и доходам (в центрах прибыли).
По затратам на производство продукции (работ, услуг) отклонения определяют по статьям затрат с последующим выявлением причин (факторов) отклонений (изменения цен, нормы расхода и др.).
По доходам определяют влияние на выявленные отклонения изменения объема продажи или производства продукции, структуры продукции, цен на продукцию.

Способы расчета влияния различных факторов на отклонения

На выявленные отклонения по различным показателям оказывают влияния сразу несколько факторов. Определить степень влияния каждого из них трудно. Целесообразно использовать метод элиминирования, сущность которого заключается в исключении влияния ряда факторов и выделении одного из них.

Элиминирование осуществляют различными способами. Наиболее распространенным является способ цепных подстановок. Сущность данного способа заключается в том, что каждый из факторов поочередно рассматривается как переменный, а остальные - как постоянные.

На экономические показатели отдельные факторы могут воздействовать не только с различной силой, но и в разных направлениях, которые определяют по смыслу и математическому выражению (+,-).

Модификацией способа цепных подстановок являются способ разниц. При данном способе влияние факторов определяют умножением отклонений (разниц) по соответствующим факторам на абсолютные значения других факторов. Применение способа разниц требует соблюдения следующего правила. Для определения влияния количественного фактора на экономический показатель нужно изменение количественного фактора умножить на плановую или базисную величину качественного фактора. Влияние качественных факторов определяют умножением изменения качественного фактора на фактическую величину количественного фактора.

При расчете влияния на экономический показатель не двух, а трех и более факторов количественные и качественные факторы целесообразно располагать от большего к меньшему. Влияние первого (самого большого) количественного фактора определяют умножением его отклонения на плановую или базисную величину остальных факторов (количественных и качественных). Влияние второго фактора определяют умножением его разницы на фактическую величину первого и плановую или базисную величину третьего и последующего факторов. Влияние третьего фактора находят умножением его разницы на фактическую величину первого и второго и плановую или базисную величину четвертого и последующих факторов и т.д.