Расходы, образующие себестоимость

Себестоимость продукции формируется из множества видов расходов, 147 имеющих различную экономическую природу и по-разному влияющих на ее общий уровень.

Основными документами, регламентирующими состав и классификацию текущих расходов организации, являются гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации» и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

Согласно Налоговому кодексу РФ под расходами понимаются затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции (работ, услуг). Как правило, эти расходы занимают наибольший удельный вес в составе расходов предприятия.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, которая является единой и обязательной для предприятий всех отраслей:

материальные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) и расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями и др. К прочим расходам также относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного 148 бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По отраслям национальной экономики состав расходов, образующих себестоимость, существенно различается. Эти отличия определяют характер промышленного производства в зависимости от преобладания удельного веса того или иного вида затрат.

В зависимости от того, насколько высок удельный вес отдельных элементов в суммарных затратах на производство продукции, различают материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие, фондоемкие производства.

К материалоемким относятся такие отрасли промышленности, в себестоимости продукции которых преобладают материальные затраты.

Трудоемкие — отрасли, где в структуре себестоимости преобладающую часть составляют трудовые затраты с отчислениями на социальные нужды. К ним относятся в основном добывающие отрасли: угольная, горнорудная, торфяная, лесозаготовительная.

Энергоемкими отраслями являются цветная металлургия, производство легких металлов, ряд подотраслей химической промышленности. В себестоимости их продукции большой удельный вес занимают затраты на электроэнергию.

Фондоемкие — отрасли с большой долей затрат на амортизацию. В эту группу входят нефтедобывающая и газовая промышленность, а также гидроэнергетика.

 

3. Классификация затрат на производство продукции

В процессе производства продукции затраты возникают на различных стадиях производства, они содержат разные по экономическому содержанию расходы, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Поэтому затраты на производство продукции по своему количественному и качественному составу неодинаковы не только на предприятиях разных отраслей, но и на различных предприятиях в пределах одной отрасли.

Таким образом, возникает необходимость в общей классификации всех затрат, которая отвечала бы требованиям планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции. Такая классификация необходима для сопоставления расходов по однородной продукции, выпускаемой на разных предприятиях, установления соотношений между отдельными видами затрат на разных уровнях планирования, а также для внедрения внутрифирменного хозрасчета.

В процессе планирования и учета затрат на предприятиях разрабатываются два вида документов:

1) смета затрат на производство продукции.

2) калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Смета затрат на производство – это документ, определяющий общий уровень издержек производства по предприятию в целом за определенный период. Для составления сметы все затраты группируются по экономическим элементам, отражающим их распределение по экономическому содержанию независимо от формы использования в производстве того или иного вида ресурса и места осуществления затрат.

Сущность классификации по элементам затрат заключается в их разграничении по признаку экономической однородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видов расходов в процессе производства. Группировка по экономическим элементам позволяет:

-определить потребность живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции;

-распределить затраты по экономическому содержанию;

-установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство продукции.

Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

материальные затраты;

150 затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

К материальным затратам относятся:

-затраты на приобретение сырья и материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов;

-затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

-оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

-расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и др.);

-платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения, расходов на транспортировку, доставку, разгрузку и иных затрат, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

При списании сырья и материалов, используемых при изготовлении продукции, применяется один из следующих методов оценки:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (FIFO); по себестоимости последних по времени приобретения (LIFO).

В затраты на оплату труда включаются любые начисления работнику в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами. Полный 151 перечень расходов на оплату труда представлен в статье 255 Налогового Кодекса РФ.

Отчисления на социальные нужды осуществляются по определенным нормативам от фонда оплаты труда. Величина этих нормативов устанавливается в законодательном порядке и может время от времени пересматриваться. На 1.01.2009 величины этих нормативов имеют следующие значения: в Пенсионный фонд (для формирования страховой и накопительной части трудовой пенсии) – 20 %; в Фонд социального страхования — 2,9 %; в Фонд обязательного медицинского страхования — 3,1 %.

При группировке затрат по экономическим элементам для целей налогообложения элемент «Отчисления на социальные нужды» не используется. В данном случае единый социальный налог включается в состав «Прочих расходов» в составе суммы налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством России о налогах и сборах. По элементу «Амортизация основных фондов» отражаются суммы амортизационных отчислений, начисленные по амортизируемому имуществу. К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Не включается в состав амортизируемого имущества то имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20 тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Объектами амортизируемого имущества на предприятии являются основные средства и нематериальные активы. Сумма начисленных амортизационных отчислений по указанному имуществу определяется исходя из их стоимости, срока полезного использования и способа начислений амортизационных отчислений

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся следующие:

-суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством России;

-арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

-расходы на командировки;

-расходы на содержание служебного автотранспорта;

-расходы на оплату консультационных, информационных и юридических услуг;

-представительские расходы; -расходы на рекламу;

-расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги и другие 152 расходы.

Группировка по экономическим элементам позволяет:

-определить потребность живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции;

-распределить затраты по экономическому содержанию;

-установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство. Смета затрат на производство является документом, информация которого используется при планировании снижения себестоимости продукции, составления материальных балансов, баланса доходов и расходов. С ее помощью анализируется работа промышленности, в том числе определяется технический уровень производства, трудоемкость, производительность труда; устанавливается потребность предприятия в производственных основных и оборотных фондах; определяется ряд показателей финансовой деятельности предприятия.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость единицы продукции в каждый плановый (отчетный, контролируемый) момент времени.

Для расчета себестоимости единицы продукции затраты группируются по калькуляционным статьям.

Такая группировка отражает состав затрат в зависимости от направления расходов (на производство или его обслуживание) и места возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства).

Сущность калькулирования состоит в разграничении затрат по целевому назначению и месту их возникновения. Иными словами, затраты предприятия подразделяются в соответствии с их производственным назначением, учитывая, что один и тот же вид затрат может иметь различное назначение. Так, топливо расходуется на предприятии как на технологические цели, так и для отопления, т.е. затраты на топливо связаны не только с производством данного вида продукции, но и с нуждами предприятия в целом. Точно так же можно разделить затраты на энергию. Затраты предприятия на оплату труда подразделяются на оплату основных производственных рабочих, вспомогательных рабочих, оплату цехового и управленческого персонала.

Классификация затрат по калькуляционным статьям имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Вместе с тем в настоящее время существует типовая номенклатура калькуляционных статей. Благодаря постатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции. Кроме того, по каждой статье затрат можно 153 определить степень связи величины расходов с установленной калькуляционной единицей.

Существует множество различных аналитических группировок затрат, среди которых основными являются следующие.

По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление затрат может существовать на предприятиях, выпускающих два и более вида изделий, поскольку при производстве однородной продукции все затраты будут прямыми. Выделить прямые и косвенные затраты позволяет группировка затрат по статьям калькуляции.

По целесообразности (рациональности) затраты делятся на производительные и непроизводительные. Производительными называют расходы, которые оправданы или целесообразны в данных условиях производства. Непроизводительные — это такие расходы, которые образуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производства, с потерями от брака, простоями, недостачами и т. д.

По возможности охвата планом все затраты делятся на планируемые и не планируемые. Планируемые затраты – это неизбежные затраты предприятия, вытекающие из характера его хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство. Не планируемые – это непроизводительные расходы, не являющиеся экономически неизбежными и не вытекающие из нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Это прямые потери, не включаемые в смету затрат на производство, недостачи, потери от порчи сырья и материалов при хранении, потери от брака и простоев.

По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. Текущие затраты имеют частую периодичность (например, расход сырья и материалов). Единовременные – однократные затраты (например, расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции). Помимо рассмотренных аналитических группировок затрат, расходы могут также группироваться по характеру производства (основное и вспомогательное); по цехам; по видам продукции (работ, услуг); по отдельным заказам; по стадиям производства (фазам, переделам)

 

 

Задача

Дано:

Показатели	ед.изм.	значения
Выпуск продукции в натуральном выражении	тыс.ед.
Среднегодовая численность производственного персонала	чел.
Производственная мощность предприятия	тыс.ед.
Свободная цена за единицу продукции	руб.
Себестоимость единицы продукции	руб.
Остатки готовой продукции на складе:на начало года	тыс.ед.
на конец года	тыс.ед.
Прибыль от реализации излишнего имущества	тыс.руб.

 

-объем товарной продукции;

-уровень производительности труда в стоимостном и натуральном выражении на одного работника производственного персонала;

-процент использования производственной мощности;

-объем реализованной продукции;

-себестоимость реализованной продукции;

-прибыль на единицу продукции;

-прибыль от реализации продукции, балансовую прибыль;

-рентабельность продукции;

-рентабельность продаж;

-затраты и прибыль на один рубль товарной продукции.

 

Объем продукции, — продукция произведенная для реализации за пределами предприятия.

Объем ТП= Выпуск продукции в натуральном выражении х Цена

Объем ТП=135000 х26 =3510000 руб.

Производительность труда – показатель, характеризующий эффективность затрат труда в материальном производстве и определяются количеством продукции, производимой в единицу времени, или затратами труда на производство единицы продукции.

ПТ стоимостное = Объем ТП/численность персонала =3510000/750= 4680руб./чел.

ПТ натур.= Выпуск/численность персонала = 135000/750 =180 шт./чел.

Производственная мощность предприятия – максимально возможный годовой (суточный, сменный) выпуск продукции

Процент использования ПМ=Выпуск/ПМ х 100%=135/154 х100%= 87,66%

Реализованная продукция (РП) - это стоимость отпущенной на сторону продукции и оплаченной покупателем в отчетном периоде. Товарная и реализуемая продукция по составу не отличаются, количественно они различаются на величину остатков нереализованной готовой продукции.

Объем реализованной продукции по плану определяется по формуле:

РП = Он + ТП – Ок,

где Он, Ок – остатки нереализованной продукции на начало и конец периода.

РП=135000+85000-69000 = 151000 шт.

Объем реализации = 151000х26= 3926000 руб.

Себестоимость реализованной продукции - это расходы, связанные с производством продукции, которая была реализована в течение отчетного периода, включая издержки производства и заработную плату работников.

РПнатур. х себестоимость= 151000 х18= 2718000 руб.

Прибыль на единицу продукции -это прибыль(или убыток), приносимая

одной единицей продукции.

Прибыль ед.=26- 18 =8 руб.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции без налога на добавленную стоимость и акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Прибыль реал.прод.= Прибыль ед.х Объем реализ. =8 х151000 = 1208000 руб.

Балансовая прибыль — это сумма прибылей (убытков) предприятия как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией.

Прибыль валовая = 1208000+100000=1308000 руб.

Рентабельность реализуемой продукции – показатель, отражающий эффективность реализации продукции. Численное выражение рентабельности реализуемой продукции показывает соотношение между доходами от реализации продукции и затратами на производство и продажу продукции.

Рентабельность пр.= Прибыль ед./себестоимость ед.х100%= 8/18х100%= 44,44%

Рентабельность продаж.= прибыль /цена

Рентабельность на весь объем= 1208000/ 3926000х100%=30,76%

Рентабельность на ед.=8/26х100%=30,76

Затраты на рубль товарной продукции — один из показателей эффективности производства; представляет собой отношение полной себестоимости товарной продукции предприятия к стоимости ее в оптовых ценах (без налога с оборота).

Затраты на ед. = Себестоимость/Цена ед. = 18/26=0,69 руб./руб.

Затраты на весь объем. = 2718000/3926000=0,69 руб./руб.

Вывод: Для того что бы получить1 руб. надо вложить 69 коп. или в каждом полученном рубле предприятие имеет 69 коп. затрат и 31 коп. прибыли.

 

Источники:

1.Басовский Л.Е. Экономика отрасли: Учеб. пособие для вузов.- М.:ИНФРА-М,2009.-145с.:рис.-(Высшее образование)

2. Поздняков В.Я. Экономика отрасли: Учеб. пособие для вузов/В.Я.Поздняков,С.В.Казаков.-М.:ИНФРА-М,2010.-308с.

3. Волков О.И., В.К.Скляренко.-М.:ИНФРА-М,2008.-280с.-(100 лет РЭА им.Г.В.Плеханова).

Электронные информационные ресурсы

1.Компания «КонсультантПлюс»: [Официальный сайт]. – URL: http:// www.consultant.ru.

2.ГАРАНТ: [Информационно правовой портал]. – URL: http:// www.garant.ru.