Налоги и налоговая политика

Налоги – это обязательные платежи и сборы, взимаемые государством с физических и юридических лиц. Налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую. С помощью фискальной функции формируются денежные фонды, необходимые для выполнения государством своих функций. Экономическая функция означает их использование для регулирования и стимулирования производства, перераспределения доходов в обществе.

В практике организации налогообложения используются следующие принципы: 1) обязательность, принудительность, неотвратимость уплаты налогов; 2) стабильность, устойчивость основных видов налогов и ставок; 3) равнонапряженность, которая заключается в равномерном распределении налогового бремени среди налогоплательщиков; 4) социальная справедливость, означающая законодательное предоставление льгот отдельным категориям налогоплательщиков.

Исходя из функций налогов и принципов налогообложения, определяются основные элементы налогов к концепции налогообложения. К элементам организации любого вида налогов относятся: 1) субъект налога, т.е. физическое или юридическое лицо, обязанное по закону платить налог; 2) носитель налога – лицо, которое перечисляет налог государству; 3) объект налога (налоговая база) – доход или имущество, с которых начисляется налог. От объекта налога следует отличать предмет налогообложения. Предмет налогообложения – это любое имущество, с которым закон связывает возникновение налоговых обязательств (например, участок земли). Объектом же налога является право собственности на землю; 4) источник налога – фонд или средства, из которых выплачивается налог; 5) единица налогообложения, т.е. основа измерения объекта обложения, которая может быть натуральной или денежной; 6) ставка налога – величина налоговых начислений на единицу объекта налога; 7) налоговая льгота – полное или частичное освобождение налогоплательщика от уплаты налога в соответствии с законом; 8) способ уплаты налога, который может быть: а) у источника (безналичный), когда налог уплачивается до получения дохода владельцем); б) по декларации, которую предоставляет сам налогоплательщик; в) по кадастру (реестру или списку), когда налог уплачивается с однотипных объектов, но имеющих различные качественные признаки.

Существуют разные виды налогов. По способу платежа различают прямые и косвенные налоги. Прямые (адресные) налоги – это те налоги, по которым известны субъект, объект и ставка. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К реальным относят налоги на имущественные объекты. К личным относятся налоги на доходы физических и юридических лиц.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные платежи и сборы.

По способу использования налоги подразделяют на общие и специальные (целевые). Общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго целевое назначение, например, лесной налог или налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от того, в распоряжение какого органа поступает налог различают налоги федеральные, региональные, местные.

Важнейшим элементом налога является ставка налогообложения. По методам построения различают: 1) твердые ставки, которые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода или имущества; 2) пропорциональные ставки, которые устанавливаются в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины; 3) прогрессивные ставки, которые предполагают рост величины ставок обложения по мере роста дохода. Различают: а) простую прогрессию – ставка налога растет на всю сумму дохода; б) сложную или скользящую прогрессию – налоговая ставка возрастает только в части, превышающей установленную предыдущую ступень дохода; 4) регрессивные ставки, которые предполагают снижение ставок налогообложения; 5) средняя ставка – отношение всей суммы налогов к общему доходу; 6) предельная ставка – отношение прироста суммы налога к приросту суммы дохода, которая задается законодателем.

Выбор оптимальных ставок и льгот по налогам преследует цель получения максимальных поступлений денег в бюджет. Зависимость между ставками и суммами налогов выражается кривой А. Лаффера (рис.13).

Используя принципы организации налоговых систем и ситуацию, которая складывается в экономике страны, правительство разрабатывает налоговую политику, согласованную с политикой расходов. В разработке такой политики используют два принципиально разных подхода: 1) со стороны теории спроса;2) со стороны теории предложения.

Рис. 13. Зависимость между ставками и суммами налогов

Сторонники теории спроса традиционно стоят на позиции, что спрос создает свое собственное предложение. Поэтому они считают, что сокращение налоговых ставок прямо ведет к росту совокупного спроса, одновременно с которым растет ВВП и уровень цен, а кроме того, сокращаются поступления налогов в бюджет, что ведет к бюджетному дефициту.

Сторонники теории предложения, напротив, считают, что предложение создает спрос. Они полагают, что воздействие сокращения налоговых ставок ведет, с одной стороны, к увеличению доходов населения, а следовательно, к росту сбережений, а с другой – к росту доходов предпринимателей и росту нормы накопления капитала. Таким образом, сокращение налоговых ставок вызывает рост предложения инвестиционных ресурсов, что ведет к росту национального производства и дохода, а это даже при более низких ставках налогообложения обеспечивает рост поступлений средств в бюджет за счет расширения налоговой базы.

Следует отметить, что воздействие изменения налогов на спрос ощущается быстрее. В краткосрочном периоде снижение налогов однозначно приводит к росту совокупного спроса и уменьшению налоговых поступлений в бюджет. Влияние изменения налогов на совокупное предложение носит долговременных характер. Какой из этих теорий следует отдавать предпочтение при разработке налоговой политики, однозначно сказать нельзя. Однако к позиции сторонников теории экономики предложения относятся с большей осторожностью, так как ее использование рассчитано на получение эффекта в длительном периоде производства, а сама цепочка связей, ведущих к успеху, достаточно велика. Чаще, для разработки налоговой политики, используются рекомендации сторонников теории спроса, на базе которых проводится соответствующая фискальная политика.

При разработке общей бюджетной политики используют элементы дискреционной и автоматической фискальной политики.

Под дискреционной политикой понимается сознательное регулирование государством налогообложения и государственных расходов с целью воздействия на реальный объем ВВП, занятость, инфляцию и экономический рост. В зависимости от конкретной ситуации проводится стимулирующая или сдерживающая дискреционная фискальная политика.

В период спада производства проводится стимулирующая дискреционная политика, которая включает в себя: 1) снижение налогов; 2) увеличение государственных расходов; 3) сочетание роста государственных расходов со снижением налогов. Такая политика приводит фактически к дефицитному финансированию, но способствует сокращению падения производства.

В условиях инфляции, вызванной избыточным спросом, проводится сдерживающая дискреционная политика, которая включает в себя: 1) уменьшение государственных расходов; 2) увеличение налогов; 3) сочетание сокращения государственных расходов с ростом налогов. Такая фискальная политика ориентируется на положительное сальдо бюджета.

В общей фискальной политике есть вторая составляющая – это автоматическая фискальная политика, или политика встроенных автоматических стабилизаторов экономики. Под автоматическими стабилизаторами понимается экономический механизм, который автоматически реагирует на изменение экономического положения без необходимости принятия каких-либо решений со стороны правительства. К основным (встроенным) стабилизаторам относятся: изменение налоговых поступлений, система пособий по безработице, различные социальные выплаты, поддержка малоимущих и др. Такие поступления и платежи автоматически изменяются по мере роста или падения производства.