Вопрос 47. Пояснительная записка, ее разделы.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Пояснительную записку удобно формировать по разделам. Например, структура пояснительной записки может быть такой:

1. Общие сведения.
2. Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
3. Расшифровка отдельных показателей отчетности.
4. Информация о связанных сторонах.
5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.
6. Решения учредителей по итогам отчетного года.

Общие сведения

В этом разделе следует привести краткую характеристику деятельности организации: перечислить основные и неосновные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью.

В пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату.

Если организация имеет обособленные подразделения, это нужно отметить в пояснительной записке.

В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.

Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Пояснительная записка должна содержать информацию о любых выданных и полученных обеспечениях. В том числе выданных и (или) полученных в качестве залога товарно-материальных ценностях, основных средствах, ценных бумагах.

В пояснительной записке приводятся критерии существенности, которыми руководствуется организация при составлении отчетности.

Основные положения учетной политики организации

В этом разделе необходимо отразить те положения учетной политики, которые оказали существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы для некоторых видов налогов.

В пояснительной записке отражаются способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам).

Также указывается порядок исчисления отдельных видов налогов, в частности порядок признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль (кассовый метод или метод начисления).

Расшифровка отдельных показателей отчетности

В этом разделе описываются основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности.

Здесь нужно привести информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

Информация о связанных сторонах

В пункте 10 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» предусмотрено, что организация, которая в отчетном периоде проводила операции со связанными сторонами, должна в пояснительной записке раскрывать как минимум следующую информацию:

· характер отношений;

· виды операций;

· объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

· стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

· условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

· величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

· величину списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Согласно пункту 14 ПБУ 11/2008 информация о связанных сторонах должна включаться в пояснительную записку отдельным разделом.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации

При анализе основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации и их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Необходимо также привести оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу. Здесь можно отразить показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

В пояснительной записке должна быть приведена и оценка финансового положения организации на долгосрочную перспективу. Нужно проанализировать структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, дать характеристику динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Давая оценку деловой активности организации, в пояснительной записке отражают такие показатели, как:

· широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

· репутация организации, которая выражается, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;

· степень выполнения плановых показателей;

· обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

· уровень эффективности использования ресурсов организации;

· иная информация.

 

Если организация собирается прекращать деятельность (часть деятельности, отдельный вид деятельности), причины этого нужно отразить в пояснительной записке.

Решения учредителей по итогам отчетного года

В пояснительной записке нужно отразить основные решения собрания учредителей (акционеров), принятые по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, в частности решение о распределении чистой прибыли (об источниках погашения убытка) и др.