Контрольные вопросы:
1. В чем сущность договора на проведение аудиторской проверки. Как он оформляется?
2. Обоснуйте значение письма-обязательства аудитора перед клиентом.
3. Каково значение стандартов аудита для количественного проведения аудиторских проверок?
4. Методы оценки стоимости аудиторских услуг.
5. Может ли аудиторская организация отказать потенциальному клиен-ту по причине трудоемкости проверки, несопоставимой с оплатой услуг?
Задача 1.
Составьте письмо-обязательство и договор на проведение аудиторской проверки исходя из следующих условий:
ОАО «Темп», генеральный директор Смирнов Н.П., действующее на основании устава.
Деятельность: производство и переработка сельскохозяйственной продукции, транспортные услуги, розничная торговля. Филиал во Владимирской области.
Бухгалтерский учет централизован и полностью автоматизирован.
Выручка за год составила 600 000 МРОТ.
Юридический адрес: 603000, Нижегородская область, Кстово, Театральная, 10.
ИНН 005261035684
Регистрационный № 10250000000001.
Аудиторская организация ООО «Х», ИНН 005263748261
Юридический адрес: 603107, Н.Новгород, Тропинина, 12
Генеральный директор Семин С.К.
Лицензия на право осуществления аудиторской деятельности № 000100 от 10 июня 2002 г.
1) бланк аудиторской организации:
- наименование, юридический адрес, телефон, исходящий номер и дата подписания;
- наименование экономического субъекта, ФИО руководителя;
- название составляемого документа;
2) официальное согласие в зависимости от полученного предложения;
3) обязательные указания по условиям аудиторской проверки:
- объект и цели аудиторской проверки;
- о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;
- о дополнительных аудиторских услугах;
4) обязательства аудиторской организации:
- об ответственности аудиторской организации;
- о форме отчетности;
- о соблюдении коммерческой тайны;
- наличие риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете в связи с выборочным характером процедур;
5) обязательства экономического субъекта:
- ответственность за полноту и достоверность представляемой доку-ментации бухгалтерского учета;
- обеспечение свободного доступа к первичным учетным документам и бухгалтерским регистрам;
- неоказание давления на аудиторскую организацию с целью изменения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;
6) подписание и возврат экономическим субъектом копии письма-обязательства;
7) дата, должность, подпись.
При выполнении задания руководствуйтесь требованиями соответст-вующего Правила (стандарта) аудиторской деятельности, а также требова-ниями, предъявляемыми Гражданским Кодексом РФ к содержанию и оформлению договоров.
Задача 2.
Составьте договор на оказание консультационных услуг исходя из следующих условий:
1) тематика – оказание консультационных услуг, связанных с транс-формацией финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
2) обязанности аудитора – трансформация финансовой (бухгалтерской) отчетности за 200__ г., консультации персонала бухгалтерского аппарата в постановке бухгалтерского учета в соответствии с международными стандар-тами, ответственность аудитора за достоверность и правильность трансфор-мированной отчетности;
3) форма представления информации – на магнитном носителе и в распечатанном виде;
4) форма расчетов за услуги – безналичная;
5) согласование стоимости услуг – предоплата в размере 50% и оконча-тельная оплата в течение трех банковских дней со дня окончания работы и подписания акта выполненных работ.
6) срок окончания работы – 01.03.200__ г.
При выполнении задания руководствуйтесь требованиями Федераль-ного закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, Кодекса профессио-нальной этики аудиторов, а также требованиями, предъявляемыми Граждан-ским Кодексом РФ к содержанию и оформлению договоров.
Задача 3.
Аудиторская организация «Х» заключила с ОАО «Темп» договор об оказании аудиторских услуг.
Общая трудоемкость проведения обязательной годовой аудиторской проверки – 280 чел / часов.
Уровень рентабельности аудиторской организации – 15 %.
Прямые затраты (без оплаты труда) – 20000 руб., косвенные – 10 000 руб.
Оплата труда ведущего аудитора 15000 руб./мес., специалиста – 10 000 руб./мес.
В проверке участвуют 5 человек, число рабочих дней в месяце 22.
Определите договорную стоимость проведения обязательной аудитор-ской проверки.
Задача 4.
Зная о предстоящей аудиторской проверке ОАО «Темп» в марте следу-ющего года, аудиторская организация «Х» направила в октябре текущего года своего представителя для наблюдения за проведением инвентаризации материально-производственных запасов. Можно ли в ходе проверки удовле-твориться результатами инвентаризации?
Задача 5.
В ходе подготовки к аудиторской проверке аудитор изучил область деятельности потенциального клиента и обнаружил интенсивно растущую конкурентную борьбу. Какими должны быть его действия?
Тесты:
1. В спорной ситуации мера вины и ответственности аудитора перед клиентом определяется:
1) судом;
2) договором об аудиторской поверке;
3) налоговой инспекцией.
2. Не является разновидностью аудита:
1) контрольный аудит;
2) налоговый аудит;
3) управленческий аудит;
4) аудит финансовой отчетности.
3. Определите положения, которые необходимо выполнять аудитор-ской организации при оказании услуг сопутствующих аудиту:
1) рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;
2) определить границы ответственности аудиторской организации и экономического субъекта;
3) разработать внутренние стандарты по услугам, сопутствующим аудиту;
4) приобрести лицензию на оказание услуг, сопутствующих аудиту.
4. Какой вид деятельности не может осуществлять индивидуальный аудитор?
1) обязательный аудит;
2) проведение научно-исследовательских экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью;
3) обучение в установленном законодательством РФ порядке специа-листов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
5. Аудиторы независимы:
1) только от аудиторской организации;
2) от аудиторской организации, от любой третьей стороны, от собст-венников и руководителей аудиторской организации, в которой они работают;
3) законодательных актов РФ.
6. Индивидуальный предприниматель:
1) не может индивидуально заниматься аудиторской деятельностью;
3) может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью пос-ле получения аттестата, лицензии и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
4) может проводить аудит после получения аттестата, лицензии и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением обязательного аудита.
Тема 5. Планирование аудита. Программа аудиторской проверки
Контрольные вопросы:
1. В чем заключается подготовка и планирование аудиторской проверки?
2. Как получить общую информацию о клиенте и какие факторы могут влиять на его деятельность?
3. Как используются результаты планирования аудита?
4. Что понимается под аудиторской программой и какие элементы она включает?
Задача 1.
Разработайте общий план и программу аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Темп» за отчетный год.
Основной вид деятельности – производство, переработка и продажа сельскохозяйственной продукции.
Таблица 5.1
Бухгалтерский баланс ОАО «Темп» за 200___ год
| Наименование показателя | Сумма, руб. |
| Активы | |
| 1.Внеоборотные активы - всего: | |
| в том числе: основные средства | |
| незавершенное строительство | |
| 2.Оборотные активы - всего: | |
| в том числе: запасы | |
| дебиторская задолженность | |
| денежные средства | |
| прочие оборотные активы | |
| Пассивы | |
| 1.Капитал- всего: | |
| в том числе: уставный капитал | |
| добавочный капитал | |
| резервный капитал | |
| нераспределенная прибыль | |
| 2.Долгосрочные обязательства | |
| 3.Краткосрочные обязательства - всего | |
| в том числе: заемные средства | |
| кредиторская задолженность |
Таблица 5. 2
Отчет о прибылях и убытках ОАО «Темп» за 200_ год
| Наименование показателя | Сумма, руб. |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | |
| Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг | |
| Прибыль от продаж | |
| Операционные доходы | |
| Операционные расходы | |
| Внереализационные доходы | |
| Внереализационные расходы | |
| Балансовая прибыль |
Таблица 5. 3.
Общий план аудита
1. Наименование аудируемого лица
2. Период аудита
3. Проверяемый период
4. Количество человеко-часов
5. Руководитель аудиторской группы
6. Состав аудиторской группы
7. Планируемый аудиторский риск
8. Планируемый уровень существенности
9. Дата составления документа
10. ФИО лица, составившего документ
11. Дата проверки документа
12. ФИО лица, проверившего документ
| Планируемые виды работ | Период проведения | Испол-нитель | Документы аудитора |
Таблица 5. 4.
Программа аудита
1. Наименование аудируемого лица
2. Период аудита
3. Количество человеко-часов
4. Руководитель аудиторской группы
5. Состав аудиторской группы
6. Планируемый аудиторский риск
7. Планируемый уровень существенности
8. Дата составления документа
9. ФИО лица, составившего документ
10. Дата проверки документа
11. ФИО лица, проверившего документ
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Источники аудиторских доказательств | Испол-нитель | Дата | Рабо-чие до-кумен-ты аудита | |
| нормативные документы | документы субъекта | |||||
Задача 2.
Составьте аудиторскую программу, предусмотрев в ней затраты времени на отдельные виды работ, исполнителей, сущность выполняемых процедур.
Согласно предварительной экспертизе внутреннего контроля на проверяемом предприятии установлено, что на аудит потребуется 15 дней. Особое внимание необходимо обратить на проверку правильности составления отчетности, исследование правильности отнесения затрат на себестоимость продукции, порядок формирования и использования прибыли. Следует проверить порядок ведения кассовых и расчетных операций, движение МПЗ, расчетов с дебиторами и кредиторами.
Для качественной аудиторской проверки потребуется помощник аудитора, эксперт-юрист для изучения заключенных договоров, эксперт-программист для определения качества действующих программных продуктов и обоснованности их выбора. Следует учесть необходимое время для составления аудиторского заключения и акта приемки работ по договору об аудиторской проверке.
Задача 3.
В ходе аудиторской проверки была выявлена неэффективность средств внутреннего контроля. Руководитель аудиторской группы принял решение об увеличении числа аудиторских процедур и продлении срока проверки. Какими должны быть его действия, как следует оформить изменения общего плана и программы аудита?
Тесты:
1. Кто составляет план аудиторской проверки?
1) руководитель аудиторской фирмы;
2) руководитель аудируемого лица;
3) аудитор, осуществляющий проверку.
2. Планирование аудитором своей работы осуществляется:
1) до утверждения программы аудита;
2) непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания;
3) до начала выполнения аудиторских процедур.
3. Планирование аудита необходимо для:
1) определения гонорара аудита;
2) определения проблемных областей бизнеса клиента и влияния этих проблем на время и выбор аудиторских процедур;
3) определения количества специалистов, которые будут заняты в аудите.
4. В общем плане аудита приводится:
1) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация;
2) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;
3) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку.
5. Программа аудита – это:
1) набор инструкций для аудитора;
2) расчет трудозатрат на аудит;
3) основные направления выполнения работ.
6. Программа аудита определяет:
1) характер проверки;
2) объем запланированных аудиторских процедур;
3) временные рамки проверки.
7. Могут ли меняться в ходе выполнения аудита общий план и программа аудита?
1) программа аудита может, общий план аудита – нет;
2) нет;
3) да.
8. На стадии предварительного планирования аудита:
1) проводится ознакомление с финансово-хозяйственной деятель-ностью экономического субъекта;
2) оценивается эффективность систем внутреннего контроля;
3) разрабатываются общий план и программа аудита.
9. Определите, что должен учитывать аудитор в процессе планирования затрат времени на проведение аудиторской проверки:
1) проведение оценки рисков аудита;
2) численность и квалификация кадров;
3) распределение аудита в соответствии с профессиональными качест-вами аудиторов.
10. Установите цель осуществления процесса планирования аудита:
1) разработка общего плана аудиторской проверки;
2) установление взаимосвязи между уровнем существенности и ауди-торским риском;
3) разработка общей стратегии и детального подхода к аудиторской проверке.
