Кореспонденція з обліку фінансових інвестицій

Тема 7. Облік фінансових інвестицій

 

 

 

Рис. 1. Визначення та види фінансових інвестицій

 

 

 

 

Поточні і довгострокові фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються в обліку за собівартістю, яка складається з ціни придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов’язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням фінансових інвестицій

Якщо придбання фінансових інвестицій здійснюється шляхом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість фінансових інвестицій визначається за справедливою вартістю цінних паперів

Якщо придбання фінансових інвестицій здійснюється шляхом обміну на інші активи, то її собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів

Дивіденди, відсотки, роялті та рента, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями, відображаються як фінансових дохід інвестора, крім випадків, коли такі надходження не відповідають критеріям визнання доходу

Рис. 2. Первісна оцінка фінансових інвестицій

 

 

Основні терміни

Дивіденди	Частина прибутку, який щорічно розподіляється між акціонерами відповідно до кількості акцій
Роялті	Платежі за використання нематеріальних активів підприємства
Рента	Регулярно одержаний прибуток із капіталу, майна або землі, що не вимагає підприємницької діяльності
Дохід	Визначається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена

 

 

 

Рис. 3. Методи оцінки фінансових інвестицій на дату балансу

 

Визначення ефективної ставки відсотка (до методу 2):

РСВ + (-) РСД (РСП)

ЕСВ =,

(РВО + НВО): 2

де ЕСВ – ефективна ставка відсотка, %;

РСВ – річна сума відсотка (номінал х на відсоткову ставку: 100);

РСД – річна сума дисконту, яка визначається діленням загальної суми дисконту на кількість років позики;

РСП – річна сума премії, яка визначається діленням загальної суми премії на кількість років позики;

РВО – ринкова вартість облігації;

НВО – номінальна вартість облігації.

 

Документація з обліку фінансових інвестицій

Картка аналітичного обліку ощадних сертифікатів, придбаних підприємством

Картка аналітичного обліку акцій не власної емісії, придбаних з метою перепродажу

Картка аналітичного обліку короткострокових облігацій, придбаних підприємством

Розрахунок амортизації собівартості фінансових інвестицій

Журнал-ордер № 4Б с.-г. (журнал № 4 та відомості до них

 

Кореспонденція з обліку фінансових інвестицій

Господарські операції	Дебет	Кредит
1. Покупка інвестицій з дисконтом (вартість придбання облігації нижча за її номінальну вартість)	14, 35
2. Покупка інвестицій з премією (вартість придбання облігації вища за її номінальну вартість)		14, 35
3. Частка інвестора в чистому прибутку
4. Частка інвестора в дивідендах
5. Частка інвестора у сумі збільшення додаткового капіталу

Приклад 1 Підприємство 3 січня 2006 року придбало облігації номінальною вартістю 50000 грн. за 46282 грн., тобто дисконт становив 3718 грн. (50000 - 46282).Фіксована ставка відсотка за облігацією встановлена 9 процентів річних. Дата погашення облігації відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 4500 грн. (50000 х 9 %). Ефективна ставка відсотка дорівнює: ЕСВ =

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації дисконту, грн. (гр. 3 – гр. 2)	Амортизована собівартість інвестиції, грн.**
03.01.2006
31.12.2006
31.12.2007
31.12.2008
31.12.2009
31.12.2010

Приклад 2 Облігації номінальною вартістю 50000 грн. придбані 3 січня 2000 року за 52019 грн., тобто премія становила 2019 грн.(52019 - 50000). Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 9 процентів річних. Погашення облігації відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 4500 грн. (50000 х 9%). Ефективна ставка відсотка дорівнює: ЕСВ = Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн. *	Сума амортизації дисконту, грн. (гр.2– гр. 3)	Амортизована собівартість інвестиції, грн. ***
03.01.2006
31.12.2006
31.12.2007
31.12.2008
31.12.2009
31.12.2010

* Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки відсотка.
** Визначається додаванням вартості інвестицій на попередню дату і суми амортизації дисконту за звітний період.*** Визначається як різниця між вартістю інвестицій на попередню дату і сумою амортизації премії за звітний період. Приклад 3 Підприємство А 3 січня 20__року придбало частку (40%) у власному капіталі підприємства Б за 668 тис. грн. Підприємство А веде облік інвестиції в асоційоване підприємство Б за методом участі в капіталі.

Статті власного капіталу асоційованого підприємства	На 01.01.20 ___р.	На 31.12.20 ___р	Зміни у власному капіталі
Статутний капітал	1000	1000	-
Резервний капітал	250	250	-
Додатковий капітал	300	360 *	60
Нерозподілений прибуток	120	180 **	60
Разом	1670	1790	120

* Зростання додаткового капіталу обумовлено дооцінкою необоротних активів.** У складі нерозподіленого прибутку на 31.12.20__ прибуток від реалізації товарів підприємству А становить 10 тис.грн. Придбані підприємством А товари у 20__році не реалізовані.

Чистий прибуток за 20__рік асоційованого підприємства становить 110 тис.грн., сума нарахованих дивідендів – 50 тис.грн. Вартість фінансової інвестиції підприємства А в асоційоване підприємство Б, яка відображається в обліку за методом участі в капіталі, становитиме 712 тис.грн.

Показники	Сума, тис. грн.	Дебет	Кредит
Балансова вартість інвестицій на 01.01.20__ р.
Частка інвестора в чистому прибутку за 20__ р.
Частка інвестора в дивідендах
Частка інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу
Балансова вартість інвестицій на 31.12.20__ р.