Обобщение результатов проверки.

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском отчете.

Аудиторский отчет содержит сведения о состоянии учета, внутреннего контроля, полноту и достоверность финансовой отчетности. В связи с тем, что содержание аудиторского отчета зависит от конкретных обстоятельств и результатов проверки, он составляется в произвольной форме, предназначен только для заказчика и может быть обнародован только с его разрешения.

Аудиторский отчет включает общую (вступительную), аналитическую и итоговую части.

Аудиторское заключение – это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется по результатам проведения аудита и содержит вывод относительно достоверности финансовой отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Порядок оформления и содержание аудиторского заключения, выдаваемого в результате аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, регламентируется МСА 700 "Аудиторское заключение о финансовой отчетности".

Аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное мнение (изложенное письменно) относительно финансовых отчетов в целом.

Обязательными элементами аудиторского заключения являются:

1) Заголовок (название)

2) Адресат в соответствии с обстоятельствами договоренности об аудите.

3) Вступительный параграф. В нем приводится перечень проверенных финансовых отчетов с указанием даты и отчетного периода. Следует также указать, что ответственность за финансовые отчеты несет управленческий персонал компании и что обязанностью аудитора является только высказывание мнения о финансовых отчетах на основе проведенной аудитором аудиторской проверки.

4) Параграф, который описывает объем. Этот параграф содержит описание объема (характера) аудиторской проверки, с указанием, что аудит осуществлен в соответствии с Международными стандартами аудита или соответствующими национальными стандартами аудита и практики.

Под термином «объем» понимается способность аудитора выполнить аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах.

5) Параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности. В данном параграфе должно быть четко изложено мнение аудитора по поводу достоверности и объективности финансовой отчетности в соответствии с основами финансовой отчетности, а также по поводу соответствия финансовой отчетности законодательным требованиям.

6) Дата выдачи аудиторского заключения. Аудитор должен датировать заключение числом, когда была завершена проверка.

7) Адрес аудитора (конкретное место нахождения).

8) Подпись аудитора.

Существуют следующие виды аудиторских заключений:

1. Аудиторское заключение, содержащее безусловно-положительное мнение.

Безусловно-положительное мнение следует высказывать когда аудитор пришел к заключению о том, что финансовая отчетность представляет достоверную и объективную картину в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

2.Модифицированное заключение.

Аудиторское заключение считается модифицированным в следующих ситуациях:

1. если существуют факторы, не оказывающие влияние на мнение аудитора:

а) поясняющий параграф;

2. если существуют факторы, оказывающие влияние на мнение аудитора:

а) условно-положительное мнение;

б) отказ от выражения мнения;

в) отрицательное мнение.

Условно позитивное мнение следует высказывать тогда, когда аудитор придет к выводу о невозможности высказывания безусловно-положительного мнения, но влияние несогласия с управленческим персоналом или ограничение объема не настолько существенны и всеобъемлющи, чтобы высказать негативное мнение или отказаться от высказывания мнения.

Негативное (отрицательное) мнение следует высказывать только тогда, когда высказывание несогласия относительно финансовых отчетов управленческому персоналу является настолько существенным и всеобъемлющим, что (по мнению аудитора) недостаточно изменить заключение, или раскрыть неполный характер финансовых отчетов.

Отказ от высказывания мнения следует сформулировать тогда, когда ограничение объема проверки настолько существенно и всеобъемлюще, что аудитор не в состояния получить достаточные аудиторские доказательства, а, следовательно, высказать мнение о финансовых отчетах.

Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного:

Ограничение объема.

Несогласие с руководством.

Если аудитор высказывает мнение, отличное от безусловно-положительной, он должен в заключении четко описать все обоснованные причины и, по возможности, дать количественное описание их возможного влияния на финансовые отчеты. Как правило, такую информацию приводят в отдельном параграфе, который предшествует высказыванию мнению или отказу от высказывания мнения и может содержать ссылки на детальную информацию в примечаниях к финансовым отчетам.

Порядок оформления и содержание независимого аудиторского заключения, выдаваемого в результате аудиторской проверки полного комплекта финансовой отчетности общего назначения субъекта в случае, когда аудитор способен выразить безусловно положительное мнение и нет необходимости в модификации аудиторского заключения, регламентируется МСА 700 R «Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения».

Необходимо также отметить, что в соответствии с МСА может составляться не только аудиторское заключение и отчеты относительно финансовых отчетов, составляются также:

- Аудиторские заключения во время выполнения заданий аудита специального назначения (МСА 800).

- Аудиторские заключения относительно прогнозной финансовой информации (МСА 810)

- Аудиторские заключения относительно обзора финансовых отчетов (МСА 910)

- Отчеты по результатам выполнения согласованных процедур относительно финансовой информации (МСА 920).