Права и обязанности аудитора, аудиторской организации определены в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ПСАД «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протоколом № 6 от 20.10.1999.
Аудиторские организации имеют право:
§ самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, за исключением вопросов, относящихся к планированию, документированию, рабочих документов, аудиторского заключения, требования к которым раскрыты в федеральных ПСАД;
§ проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, фактическое наличие имущества, учтенного в документации;
§ получать разъяснения у должностных лиц по возникшим вопросам и дополнительные сведения в устной и письменной формах;
§ отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении;
§ иные права, определенные договором оказания аудиторских услуг, не противоречащие законодательству Российской Федерации и Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудиторские организации обязаны:
§ осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
§ предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;
§ в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
§ обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, т.е. соблюдать аудиторскую тайну;
§ исполнять иные обязанности, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки. Обязательные указания.
Общие положения
1.1. Задачами подготовки письма-обязательства являются определение взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта при заключении соглашения о проведении аудита.
1.2. Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.
Форма и содержание письма-обязательства
2.1. Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.
2.2. Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:
а) по условиям аудиторской проверки;
б) по обязательствам аудиторской организации;
в) по обязательствам экономического субъекта.
2.3. Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по условиям аудиторской проверки:
а) об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;
б) должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;
в) о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;
г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.
2.4. Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам аудиторской организации:
а) о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
б) об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
в) обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;
г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.
2.5. Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам экономического субъекта:
а) об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
б) об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
в) о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;
г) о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
2.6. Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:
а) общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;
б) примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
в) общую характеристику применяемых методов проведения проверки;
г) условия оплаты аудита;
д) предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельность проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;
е) согласие экономического субъекта на использование результатов предшествующей аудиторской организации;
ж) описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
з) рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
и) предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.
2.7. При повторном аудите аудиторская организация направляет письмо-обязательство экономическому субъекту лишь в случае:
а) наличия фактов неправильного понимания экономическим субъектом целей и масштаба аудита, ответственности аудиторской организации и экономического субъекта;
б) изменения условий проведения проверки исполнительного органа экономического субъекта;
в) изменений в составе руководства;
г) значительных изменений профиля или масштабов деятельности экономического субъекта;
д) изменения законодательства, влияющие на изложенные в письме-обязательстве положения;
е) существенного изменения других положений письма-обязательства.
2.8. Если аудиторская организация решила, что в направлении нового письма-обязательства нет необходимости, она вправе напомнить экономическому субъекту содержание прежнего письма-обязательства.
