Основанием для расчета пособия является листок временной нетрудоспособности. Размер пособия зависит от среднего заработка за 12 календарных месяцев, количество дней болезни и от непрерывного стажа (до 5 лет – 60%, до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%).
Пособие на самого работника за первые два дня выплачиваются за счет работодателя: Д 20, 23, 25, 26 К 70, за остальные дни болезни – за счет средств ФСС: Д 69 К 70.
Пособие в случае болезни ребенка работника выплачивается за счет средств ФСС.
При аудите начислений пособий по временной нетрудоспособности аудитору необходимо знать, что основанием для расчета сумм к оплате является листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка, который рассчитывается за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.
При непрерывном стаже работы размер пособия составляет:
• до 5 лет — 60% заработка;
• до 8 лет — 80% заработка;
• свыше 8 лет — 100% заработка.
Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответствующего разряда.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. До принятия закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются:
· за первые два дня болезни - за счет работодателя;
· начиная с третьего дня — за счет средств ФСС РФ.
С 1 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год», который изменил порядок расчета больничных, а также пособий по беременности и родам. Можно выделить следующие нововведения:
· с 01.01.2004 г. пособия исчисляются исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек заболел;
· с 01.01.2004 г. сотрудник, который за последние 12 календарных месяцев проработал меньше трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает МРОТ за каждый полный календарный месяц. Законом № 166-ФЗ не установлен минимальный размер пособия. Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 15 ООО руб. При проверке правильности расчета среднего заработка следует учитывать, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за не проработанное время, премии, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.
Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и др.). Устанавливается правильность оформления договора, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложению и отражения в учете.
Одним из важнейших направлений аудита оплаты труда является проверка соблюдения установленного порядка удержаний из заработной платы и своевременности перечисления в бюджет удержанных с работников сумм налога с доходов физических лиц и обязательных платежей во внебюджетные фонды; аудитор должен проверить, чтобы в платежи во внебюджетные фонды, которые относятся на себестоимость продукции, не попали суммы выплат, не включенные в себестоимость.
12. 4. Аудит операций по удержанию и выплате заработной платы
Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на обязательные и по инициативе организации или работника.
К удержаниям из сумм начисленной оплаты труда в соответствии с действующим законодательством относятся:
• налог на доходы физических лиц;
• штрафы и удержания по исполнительным листам по постановлению судебных и административных органов.
Кроме того, из заработной платы работников могут быть также произведены следующие удержания: погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных из-за арифметической ошибки; погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата и т.д.
Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда следует уделить формированию совокупного дохода работников, подлежащего налогообложению.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных работ, взыскания алиментов, возмещения вреда не может превышать 70%.
Необходимо также уточнить величину льгот и проверить правильность расчета по подоходному налогу.
В соответствии с действующим законодательством материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. При этом следует помнить, что взыскивается только прямой действительный ущерб, т.е. ущерб, при котором не учитывается недополученный в результате утраты ценностей дополнительный доход от возможного его использования или эксплуатации.
Что касается расчетов с работниками по предоставленным им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство и благоустройство садовых домиков, то эти суммы взыскиваются на основании заключенных между организацией и работником договоров займа.
Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.
Проверка организуется по трем направлениям:
· Проверка обязательных удержаний (НДФЛ)
Стандартные вычеты:
- в размере 3000 руб. (лицам, участвовавшим в ликвидации последствии катастрофы на Чернобыльской АЭС, узникам концлагерей, инвалидам детства, инвалидам 1 и 2 групп и т.д.);
- в размере 400 руб. за каждый месяц, до периода, когда доход превысит 40 000 руб.
- в размере 1000 руб. за каждый месяц, до периода, когда доход превысит 280 000 руб.
В двойном размере налоговый вычет предоставляется: если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком – инвалидом, учащийся дневной формы обучения до 24 лет, являющийся инвалидом 1 и 2 группы; вдовам; одиноким родителям.
Социальные налоговые вычеты:
- в сумме, уплаченной за обучение в образовательных учреждения в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб.;
- в сумме, уплаченной за лечение за себя, за супругу, родителей, детей до 18 лет и стоимость медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретенных за счет собственных средств, в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб. По дорогостоящим видам лечения вычет принимается в размере фактических затрат.
Документы, подтверждающие льготы:
- заявление о предоставлении льгот, с приложением соответствующих документов (по приобретению квартиры, копии листков о временной нетрудоспособности, рецептов, чеков о приобретение лекарств), копии документов, подтверждающих наличие иждивенцев (копии свидетельства о рождении, справка из учебного учреждения). Документы действительны в течении года.
Аудитор проверяет:
- налоговые карточки (ф. № 1 – НДФЛ), открытые на каждого работника, правильность и своевременность их заполнения;
- полноту и своевременность перечисления в бюджет суммы НДФЛ.
Источниками проверки являются налоговые декларации (ф. № 2 – НДФЛ), выписки банка, платежные поручения.
Удержан НДФЛ: Д 70 К 68.
Перечислен налог в бюджет: Д 68 К 51.
Имущественные вычеты.
· Проверка удержаний по исполнительным документам
Аудитор устанавливает, какие исполнительные документы поступили в бухгалтерию за проверяемый период (исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, решения комиссии по трудовым спорам, постановления судебного пристава).
Все исполнительные документы должны быть зарегистрированы в бухгалтерии. Эти документы должны храниться как бланки строгой отчетности. Аудитор контролирует арифметический расчеты удержанных сумм, своевременность их перечисления получателям.
На основании расчетной ведомости удержания производятся: Д 70 К76, 73.
На основании РКО, выписки банка, платежного поручения делается запись: Д 76 К 51, 50
· Проверка удержаний по заявлению работника
На основании заявления работника могут производиться удержания (в профсоюз, за коммунальные платежи, в погашение выданного аванса и т.д.): Д 70 К 76, Д 70 К 71.
Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50% месячного заработка.
12. 5. Проверка выплаты и депонирования заработной платы
