Тема 15. Учет операций в иностранной валюте.

1. Оценка активов и обязательств организаций в иностранной валюте.

2. Порядок определения и учёт курсовых разниц.

3. Особенности учета денежных средств в иностранной валюте..

4. Учёт экспортных операций.

5. Учёт импортных операций.

 

Правовое регулирование валютных операций осуществляется в соответствии с закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 года.

С 01.01.2007 года вступила в силу новая редакция этого закона. В результате отменены многие нормы валютного законодательства, которые действовали ранее. Теперь российские организации, проводя валютные операции, не обязаны использовать специальные счета, резервировать денежные средства на счетах в банках, предварительно регистрировать счета и вклады за пределами РФ, продавать поступившую валютную выручку.

Требования к учету активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в основном находит отражение в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Данный стандарт устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.

Исходя из требований ПБУ 3/2006 активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли на дату совершения операций и на дату предоставления финансовой отчетности. При этом выделяют две группы активов и обязательств:

-активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения этой операции, и в дальнейшем не пересчитываются;

-активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, на дату совершения этой операции, и в последующем переоцениваемых на дату составления бухгалтерской отчетности. Такой датой согласно ПБУ 4/99 считается последний календарный день отчетного периода.

К первому виду относятся: основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, товары, величина уставного капитала, долгосрочные ценные бумаги. Стоимость этих активов и обязательств пересчитывают в рубли лишь на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Ко второму виду относятся: денежные знаки в кассе организации в иностранной валюте, валюта на счетах в банках, денежные и платежные документы в иностранной валюте, средства в расчетах с юридическими и физическими лицами (дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте), остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте, краткосрочные ценные бумаги. Активы и обязательства второго вида в отличие от первого подлежат пересчету не только на дату совершения операции, но и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Стоимость

иностранной валюты в кассе и на счетах кредитной организации, кроме того, нужно регулярно пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых

ЦБ РФ.

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подлежащие пересчету в рубли на каждую отчетную дату представлена ниже (рис. 49.1)

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подлежащие пересчету в рубли на каждую отчетную дату

 

 

 

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислили аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванса, задаток, предварительную оплату). Следовательно, если организация приобретает актив, стоимость которого выражена в иностранной валюте, то часть стоимости актива, приходящаяся на аванс, задаток, предварительную оплату, признается в бухгалтерском учете в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты. А часть стоимости актива, оставшаяся неоплаченной, принимается к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой актив принимается к бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ 3/2006 датой совершения операций в иностранной валюте считается:

-по банковским операциям – дата поступления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета;

-по кассовым операциям с иностранной валютой – дата поступления валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;

-по доходам организации в иностранной валюте - дата признания доходов организации в иностранной валюте;

-по расходам организации в иностранной валюте - дата признания расходов организации в иностранной валюте;

-по импорту материально- производственных запасов - дата признания расходов по приобретению МПЗ;

-по импорту услуг - дата признания расходов по оказанию услуг;

-по расходам, связанным со служебными командировками за пределы РФ - дата утверждения авансового отчета;

-по вложениям организации в иностранной валюте во внеоборотные активы – дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

2. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

-операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, подлежащих пересчету на дату совершения операции, а также на отчетную дату;

-операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия дебиторской или кредиторской к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта задолженность была перечислена в последний раз.

Курсовые разницы, возникающие по операциям в иностранной валюте, подлежат зачислению на финансовый результат организации в составе прочих доходов и расходов (за исключением курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала)

Курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются отрицательные курсовые разницы, а по кредиту – положительные.

На величину положительной курсовой разницы, возникающей по операциям в иностранной валюте, в бухгалтерском учете производится запись:

Дт50,52,58,60,62,66,67,71,68,,76 и др. Кт91.

На величину отрицательной курсовой разницы:

Дт 91 Кт50,52,58,60,62,66,67,71,68,76 и др.

Например: фирма приобрела материалы у иностранных поставщиков за 1000 €, материалы, которые приняты к учету 8 июня 2009 по курсу 33 рубля, фирма рассчиталась с поставщиком 28 июня по курсу 33,5 рубля.

Дт10 Кт60 33000 руб.

Дт60 Кт51 33500 руб.

Дт91 Кт60 500 руб.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал, при этом положительные курсовые разницы относят на увеличение добавочного капитала, а отрицательные – на уменьшение. Например: вклад иностранного учредителя в уставный капитал составляет 10000$, курс на дату регистрации уставного капитала составляет 23 рубля, а на день зачисления валюты на валютный счет- 22 рубля.

Дт75 Кт80 230000 руб.

Дт52 Кт75 220000 руб.

Дт83 Кт75 10000 руб.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2007 год в соответствии с ПБУ3/2006 к курсовым разницам приравнены и суммовые разницы. Суммовая разница возникает, если по условиям договора задолженность (дебиторская или кредиторская) выражена в иностранной валюте, которая подлежи пересчету в рубли в соответствии с положениями ПБУ 3/2006 по официальному курсу ЦБ или любому другому согласованному курсу.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 3/2006 в составе бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация о курсовых разницах:

-величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

-величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

-величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансового результата организации;

-официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

3. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Наиболее распространенным источником поступления валютных средств в кассу предприятия является снятие наличной иностранной валюты с текущего валютного счета в уполномоченном банке.

Прием валюты кассами предприятий и ее выдача из касс производится так же, как и по рублевым суммам, то есть используются те же первичные документы, но суммы в них отражаются в двух валютах (в иностранной валюте и в рублях). Поступление и списание иностранной валюты в кассу учитывается в кассовой книге в таком же порядке, как и рублевые средства. Не разрешается вести отдельную кассовую книгу для отражения операций в иностранной валюте. Кассиру необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности, в кассу не принимаются и не возвращаются клиенту. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывающей сомнение.

При расчетах за валюту сдача обычно выдается в валюте платежа. С согласия клиента сдача может быть выдана в любой другой свободно конвертируемой валюте, выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают отдельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

Расчетные операции в иностранной валюте необходимо учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями.

Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006, стоимость наличной иностранной валюты пересчитывают в рубли на дату совершения операции (день поступления, выдачи денежных средств из кассы), на дату составления бухгалтерской отчетности и по мере изменения курсов валют. При этом возникают курсовые разницы, которые отражаются следующим образом:

-положительные Дт50 субсчет «Касса в иностранной валюте» Кт 91;

-отрицательные Дт91 Кт50 субсчет «Касса в иностранной валюте».

Следует обратить внимание на то, что отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Поэтому оформлять такие операции следует мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.

Порядок отражения операций на валютных счетах, а также учет операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты был рассмотрен в теме «Учет денежных средств».

4. Внешнеторговая деятельность – это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами (импорт и экспорт), услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

При отражении экспортных и импортных операций организация заключает внешнеторговый контракт. Уже на этом этапе резиденту нужно принять меры, чтобы обеспечить репатриацию (то есть возврат в РФ) денежных средств по планируемой сделке.

В соответствии с законом «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты обязаны в сроки, предусмотренные в контрактах, обеспечить репатриацию денежных средств в следующих случаях.

Во- первых, они должны получить на банковские счета в уполномоченных банках иностранную или российскую валюту за переданные нерезидентам товары.

Во- вторых, резиденты обязаны обеспечить возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на российскую таможенную территорию товары.

После заключения сделки с нерезидентом организация представляет в уполномоченный банк паспорт сделки, порядок оформления которого установлен в Инструкции ЦБ России от 15.06.2004.

Если общая сумма контракта не превышает суммы, эквивалентной 5000 долларов с учетом вносимых в контракт изменений и дополнений, паспорт сделки не составляется.

По каждой операции, связанной с исполнением внешнеторгового договора, резидент должен отчитываться перед банком, в котором был оформлен паспорт сделки, то есть должен представить подтверждающие документы (договора, доверенности, документы, подтверждающие факт передачи товара и т.д.).

Организация должна более внимательно подходить к выбору иностранного партнера, чтобы избежать случаев невыполнения контрагентом своих обязательств. Но если это произошло, например, российская организация отгрузила товар, а иностранный партнер не перечислил выручку или российская организация произвела предварительную оплату, а иностранная организация не отгрузила товар, то необходимо предъявить претензию и направить исковое заявление в судебный орган.

Все расчеты по осуществлению валютных операций ведутся юридическими лицами через уполномоченные банки, но возможны и исключения, в случае осуществления операций через посредников.

Перечень разрешенных валютных операций между резидентами содержится в статье 9 закона «О валютном регулировании и валютном контроле». Например, разрешается осуществлять валютные операции, связанные с заключением и исполнением сделок (расходы сотрудника командированного за рубеж), не разрешается выплата заработной платы наличными в иностранной валюте.

Понятие экспорта дано в Таможенном Кодексе – это особый таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе.

Организация бухгалтерского учета экспорта определяется рядом обстоятельств: моментом перехода права собственности на экспортные товары, формой осуществления расчетных операций, участием или неучастием в экспорте посреднических организаций.

Все эти условия должны быть оговорены в контракте с иностранными партнерами. При оформлении контракта в международной практике принято пользоваться едиными унифицированными нормами, содержащими базисные условия поставок, изданными Международной торговой палатой – «Инкотермс -90». Перечень условий поставок выглядит следующим образом:

E-EXW - Франко-завод. Продавец отдает покупателю товары в своих помещениях.

F-FCA,FAS. FOB -Франко-перевозчик. Продавец обязуется предоставить товары в распоряжение перевозчика.

C-CFR,CSF,CIP - Продавец обязуется оплатить перевозку без принятия рисков во времени их нахождения в пути.

D-DAF,DES,DDU,DEQ,DDP -Продавец обязуется оплатить все расходы по перевозке и все риски до момента их прибытия в оговоренный пункт и места на границы страны- назначения.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией по партиям в разрезе стран и контрагентов.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров ведется на счете 45 «Товары отгруженные», к которому открываются субсчета, соответствующие месту нахождения товара:

«Товары в пути за границей»;

«Товары на складах и в переработке (на комиссии) за границей»;

«Товары в портах и на складах СНГ»;

«Товары в пути в СНГ» и другие.

Одновременно необходимо предусмотреть открытие субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в зависимости от используемой формы расчетов (по инкассо, по открытому счету).

На счете 90 «Продажи» также необходимо открыть отдельный субсчет «Продажа товара на экспорт». По возможности на счете 20 «Основное производство» также открывается отдельный субсчет «Затраты на производство экспортной продукции», аналогично на счете 43 «Готовая продукция» - отдельный субсчет «Готовая продукция на экспорт».

На счете 44 следует открыть субсчет «Расходы на продажу экспортной продукции», а на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета – «Расчеты с таможенным органом в рублях» и «Расчеты с таможенным органом в иностранной валюте».

Все открытые для осуществления экспортных операций субсчета должны быть оговорены в учетной политике организации.

С 01.01.2001 года с вступлением в силу НК РФ товары, помещаемые под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы России подлежат обложению НДС по нулевой ставке.

Право на применение нулевой ставки должно подтверждаться при предоставлении в налоговый орган в течение 180 дней следующих документов: контракт, заключенный с иностранными партнерами (копия), выписка банка (копия), подтверждающая поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке, грузовая таможенная декларация с отметкой о вывозе товаров, копии товаросопроводительных документов (товарно-транспортная накладная, коносамент и др.). Нулевая ставка не используется при экспорте нефти и природного газа.

Общая схема учета экспортных операций может быть представлена следующим образом:

Дт45 Кт 43 - Отгружена продукция иностранному покупателю;

Дт44 Кт51,52 - Оплачены накладные расходы в рублях и иностранной валюте;

Дт62 Кт90 - Предъявлен счет иностранному покупателю;

Дт90 Кт45 – Списана себестоимость отгруженной продукции при переходе права собственности к покупателю;

Дт44 Кт76 - Начислены таможенные сборы в рублях и в иностранной валюте;

Дт90 Кт44 - Списаны расходы по продаже экспортной продукции;

Дт76 Кт51,52 - Оплачены таможенные сборы в рублях и иностранной валюте.

Дт52 Кт62 - На валютный счет зачислена валютная выручка;

Дт90/9 Кт99 - Отражен финансовый результат от продажи экспортной продукции.

При отражении выручки от продажи продукции следует обеспечить выполнение критериев признания выручки от продажи в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

5. Под импортом товара понимают ввоз товара на таможенную территорию РФ без обязательств об обратном ввозе.

Основная часть импортных товаров приобретается по прямому внешнеторговому контракту, заключенному между покупателем и продавцом. Кроме того, импортные товары закупаются по договорам поручения, комиссий агентирования, заключаемому между российским покупателем и российским посредником, по договору консигнации, заключаемому российским посредником с иностранным продавцом, и т.п. Контрактная цена на товары зависит от условий поставки.

Основными документами, на основании которых осуществляется валютный контроль над обоснованностью оплаты, являются: паспорт сделки, досье по сделке, ведомость банковского контроля и отчет об операциях по импортным контрактам.

Паспорт сделки содержит сведения между резидентом и нерезидентом.

Досье по сделке – это формируемая по каждому паспорту импортной сделки подборка документов.

Ведомость банковского контроля содержит данные об операциях по контракту.

Отчет об операциях по импортным контрактам содержит данные об оплате, о товарах, структуре платежей за отчетный период.

При отражении импортных операций в учетной политике организации следует указать порядок учета приобретаемых импортных материалов (с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без его использования), открыть субсчета к счету 60 «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте», а при авансовых платежах - «Расчеты по авансам выданным», к счету 76 необходимо открыть субсчета - «Расчеты с таможенными органами в рублях» и «Расчеты с таможенными органами в иностранной валюте».

Покупаемые товары принимаются к бухгалтерскому учету в день перехода права собственности на товары к покупателю.

Для контроля за движением приобретаемых товаров целесообразно к синтетическим счетам по учету материальных ценностей(10,41,07 и др.) открыть субсчета второго или третьего порядка:

«Импортные товары в пути за границей»;

«Импортные товары в портах и на складах за границей»;

«Импортные товары в пути в РФ»;

«Импортные товары в портах и на складах в РФ».

Закупленные товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из контрактной стоимости товара, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, затрат по заготовке и доставке товаров до места назначения, расходов по страхованию, хранению на складах, естественной убыли в пределах установленных норм и других затрат, непосредственно связанных с приобретением товара. Эти затраты распределяются между продавцом и покупателем, как правило, в соответствии с принципами базисных условий поставок, регламентируемых «Инкотермс».

Ввозимые на таможенную территорию товары подлежат таможенному оформлению. Основой для исчисления таможенной пошлины и налогов является таможенная стоимость, состоящая из контрактной стоимости и расходов по их приобретению. Начисленные таможенной пошлины относят в дебет счетов учета приобретаемых товаров (07,10,15,41и др.) и кредит счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по таможенным пошлинам».

Сбор за таможенное оформление импортных товаров взимается по базовой ставке 0,1% от таможенной стоимости в рублях и дополнительно (при ввозе товара для коммерческих целей) по ставке 0,05% от таможенной стоимости в иностранной валюте.

Сумма начисленных сборов отражается на счете 76 субсчете «Расчеты с таможенными органами по таможенным сборам».

Основой для исчисления НДС по импортным товарам является их таможенная стоимость, к которой добавляется таможенная пошлина и сумма акциза по подакцизным товарам.

Для учета всех расходов по приобретению импортных товаров целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Общая схема учета импортных операций выглядит следующим образом:

Дт60/Расчеты по авансам выданным. Кт52 - Перечислен аванс иностранному поставщику;

Дт15 Кт60 - На склад поступили импортные товары;

Дт15 Кт76/1/2 - Начислены расходы транспортной организации за доставку товаров в рублях и в иностранной валюте;

Дт19 Кт76/1 – НДС от стоимости доставки товара российской транспортной организацией;

Дт68 КТ19 – НДС принят к вычету;

Дт15 Кт76 - Начислены таможенные сборы за таможенное оформление груза;

Дт15 Кт68 - Начислены таможенные пошлины;

Дт10,41 Кт15 - Оприходован на склад импортный товар по импортной стоимости;

Дт60 Кт60/ Расчеты по авансам выданным – Сумма аванса списана на уменьшение основного долга;

Дт60 Кт52 – Перечислена поставщику оставшаяся сумма задолженности

Дт76 Кт51,52 - Оплачены таможенные сборы в рублях и в иностранной валюте.

Дт91 Кт60,76 или (Дт60,76 Кт91) – Отражена величина курсовых разниц;

Отражение операций в бухгалтерском учете при импорте основных средств, нематериальных активов аналогична рассмотренным выше, за исключением того, что формирование импортной стоимости приобретаемых внеоборотных активов осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Контрольные вопросы к теме

1. Назовите формы расчетов, применяемых во внешнеэкономической деятельности.

2. Каковы особенности учета импортных операций?

3. Что такое курсовые разницы?

4. Как отражаются в учете положительные и отрицательные курсовые разницы?

5. Каковы особенности учета экспортных операций?

6. Каковы особенности плана счетов участников внешнеэкономической деятельности?

7. Имеются ли особенности в учете денежных средств в иностранной валюте?

8. Какие субсчета открываются к счету 52 «Валютные счета»?

9. Какими нормативными актами регулируется учет валютных операций?

10. На какие цели организации могут снимать с текущего валютного счета наличную валюту?

 

 

Тема 16. Учет капитала.

1. Организационно-правовые формы хозяйственной деятельности и формирование уставного капитала.

2. Учет складочного капитала в хозяйственных обществах.

3. Учет уставного фонда государственного муниципального унитарного предприятия.

4. Учет уставного капитала в акционерном обществе.

5. Учет уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

6. Учет преобразования государственного муниципального унитарного предприятия в акционерное общество.

7.Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка.

8. Учет резервного и добавочного капитала.

 

1. Собственный капитал организации это обязательства организации перед собственниками. Он состоит из нескольких, различающихся по существу частей, представленных на рисунке 50.1

Рис. 50.1 Источники формирования собственного капитала.

 

 

ГК РФ предусмотрены следующие организационно-правовые формы хозяйственной деятельности: хозяйственные товарищества, хозяйственные общества (общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью и акционерное общество – открытое и закрытое), а также отдельный вид коммерческой деятельности, применимая лишь в государственном секторе - государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения.

Хозяйственные товарищества и общества это коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Денежная оценка вклада участника осуществляется по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.

Участники хозяйственного товарищества или общества обязаны вносить вклады в порядке, размерах, способами и в сроки, предусмотренные учредительными документами. Они имеют право участвовать в управлении, получать информацию о деятельности общества, принимать участие в распределении прибыли, получать в случае ликвидации часть имущества. Хозяйственные товарищества, а также общества с ограниченной ответственностью не вправе выпускать акции.

Хозяйственные товарищества могут быть созданы в форме полного товарищества и товарищества на вере.

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество уставный капитал которого, в соответствии с учредительном договором, разделен на определенные доли. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риски убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Отличием общества с дополнительной ответственностью от общества с ограниченной ответственностью является то, что участники такого общества несут ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемым учредительными документами общества.

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционерное общество, участники которого могут отчуждать свои акции, признается открытым акционерным обществом. Оно вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу. Число акционеров открытого акционерного общества не ограничено.

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Оно не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит ему на правах хозяйственного ведения или оперативного управления. Оно неделимо и не может быть распределено по вкладам.

Таким образом, согласно ГК РФ организационно-правовая форма организации определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, который может принимать форму:

-складочного капитала – в хозяйственных товариществах (акционерное общество, общество с ограниченной или дополнительной ответственностью);

-уставного капитала – в хозяйственных обществах (акционерное общество, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью);

-паевого фонда – в производственных кооперативах;

-уставного фонда – в государственных или муниципальных унитарных предприятиях.

Особенности формирования уставного капитала организаций различных организационно- правовых форм представлено на рисунке 50.2

Рис. 50.2 Особенности формирования уставного капитала организаций различных организационно- правовых форм.

№ п/п	Организационно- правовая форма	Уставный капитал	Особенности формирования
	Полное товарищество	Складочный капитал	Совокупность вкладов участников полного товарищества, капитал разделен на доли
	Товарищество на вере	Складочный капитал	Совокупность вкладов полных товарищей и вкладов участников- вкладчиков
	Общество с ограниченной ответственностью и общество с дополнительной ответственностью	Уставный капитал	Совокупность вкладов участников общества, капитал долевой
	Закрытое акционерное общество	Уставный капитал	Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций. Акции распределяются только по среди учредителей ЗАО или иного заранее определенного круга лиц
	Открытое акционерное общество	Уставный капитал	Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций. ОАО проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществляет их свободную продажу
	Производственные кооперативы	Паевой фонд	Совокупность паевых взносов членов кооператива
	Государственные и муниципальные унитарные предприятия	Уставный фонд	Совокупность выделенных организации государством или муниципальным органом основных и оборотных средств

 

Для целей бухгалтерского учета все эти виды капитала учитываются на счете 80 «Уставный капитал», по кредиту которого отражается образование и последующее увеличение капитала, а по дебету – уменьшение капитала. Кредитовое сальдо счета 80 характеризует величину уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах.

Учет формирования уставного капитала представлен на рисунке 50.3

Рис. 50.3 Учет формирования уставного (складочного) капитала.

 

1 - сформирована задолженность по оплате акций и взносов долей в уставный капитал (складочный) капитал при создании акционерных и других обществ, товариществ, иных юридических лиц;

2- отражен эмиссионный доход (стоимость реализации превышает их заявленную стоимость). Курсовые разницы при формировании уставного капитала из взносов в иностранной валюте присоединяются к суммам эмиссионного дохода;

3- отражены фактические взносы денежных средств в оплату акций и долей в уставном (складочном) капитале;

4- отражено формирование уставного (складочного) капитала неденежными средствами по согласованной стоимости.

 

 

2. Совокупность вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных в товарищество, является складочным капиталом. В хозяйственных товариществах для расчетов с учредителями к счету 75 открывают субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал», а к счету 80 субсчет «Складочный капитал».

На величину зарегистрированного складочного капитала производится запись:

Дт75 субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал»

Кт80 субсчет «Складочный капитал».

Фактическое поступление вкладов:

Дт10,41,08,50,51и др.

Кт75 субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал».

Величина складочного капитала остается неизменным на весь период деятельности товарищества. Изменения складочного капитала влекут изменения в учредительных документах, и соответственно новую регистрацию.

Увеличение складочного капитала возможно за счет следующих источников:

за счет средств добавочного капитала -

Дт83 Кт80 субсчет «Складочный капитал»;

за счет средств нераспределенной прибыли –

Дт84 Кт80 субсчет «Складочный капитал»;

за счет средств резервного капитала –

Дт82 Кт80 субсчет «Складочный капитал»;

в результате дополнительных взносов участников или приема новых товарищей –

Дт75 субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал»

Кт80 субсчет «Складочный капитал»;

при поступлении вкладов –

Дт50,51и др.

Кт75 субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал».

Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

Уменьшение складочного капитала при выбытии одного из учредителей отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дт80 субсчет «Складочный капитал»

Кт75 субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал»;

а на величину доли (взноса, пая), выдаваемого денежными средствами –

Дт75 субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал»

Кт50,51.

3. Имещество унитарного предприятия формируется за счет:

-имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

-доходов унитарного предприятия от его деятельности;

-иных, не противоречащих законодательству источников.

Минимальный размер уставного фонда муниципального предприятия составляет не менее одной тысячи минимальных размеров оплаты труда, а уставного фонда государственного унитарного предприятия - не менее пяти тысяч минимальных размеров оплаты труда на момент регистрации. Уставный фонд государственного или муниципального унитарного предприятия формируется путем выделения организации основных средств, материальных ценностей, ценных бумаг, имущественных прав.

Величина уставного фонда, порядок и источники его формирования определена уставом.

Для отражения информации о расчетах с уполномоченными на их создание государственными органами или органами местного самоуправления используется счет 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу», а для учета уставного фонда к счету 80 открывают субсчет «Уставный фонд».

На день регистрации унитарного предприятия в бухгалтерском учете производится запись:

Дт75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

Кт80 субсчет «Уставный фонд».

При поступлении имущества и денежных средств оформляется запись;

Дт10,07,08,41,58,50,51

Кт75 субсчет «Уставный фонд».

Увеличение уставного фонда осуществляется за счет дополнительно передаваемого имущества, а также доходов, полученных в результате его деятельности. Размер уставного фонда с учетом размеров его резервного фонда не может превышать стоимостьиышать не болеености.систвляется тв оформляется запист; чистых активов.

Уменьшение уставного фонда является обязательным, если в конце года стоимость чистых активов окажется меньше размера его уставного фонда.

Уменьшение уставного фонда может быть связано с решением соответствующих органов и отражается записью:

Дт80 субсчет «Уставный фонд»

Кт75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»;

Выбытие имущества:

Дт75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

Кт10,07,08,41,58. а при изъятии денежных средств:

Дт75субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

Кт50,51,52.

4. Уставный капитал акционерного общества представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами. Формируется он в соответствии с учредительными документами, а его размер определяется минимальной суммой имущества организации с целью обеспечения гарантий интересов его кредиторов.

Операции с уставным капиталом играют одну из ведущих ролей в деятельности акционерного общества, которые могут осуществлять дополнительную эмиссию акций, повышать их номинальную стоимость, изымать акции из обращения и т.д. Эти особенности акционерного общества приводят к особенностям бухгалтерского учета этих операций. Акционерное общество может выпускать обыкновенные и привилегированные акции. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинакова. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала. Увеличение уставного капитала возможно путем выпуска новых акций или увеличения их номинальной стоимости, но только после его полной оплаты. Уменьшение возможно при снижении номинальной стоимости акций, приобретения обществом части акций в целях сокращения их общего количества, а также путем погашения приобретенных или выкупленных обществом. Минимальная величина уставного капитала предусмотрена: для закрытого акционерного общества – 100- кратная сумма минимального размера оплаты труда для открытого акционерного общества – 1000-кратная сумма минимального размера оплаты труда. Если не выполняются требования о минимальном размере уставного капитала, то акционерное общество подлежит ликвидации или преобразованию.

Формирование уставного капитала акционерного общества происходит в два этапа:

в период проведения подписки на акции;

после регистрации итогов выпуска акций.

В связи с этим к счету 80 «Уставный капитал» целесообразно открыть следующие субсчета:

1.Объявленный капитал (для учета акций на момент регистрации).

2.Подписной капитал (для учета акций, по которым произведена подписка).

3.Оплаченный капитал (для учета средств, внесенных участниками и стоимости реализованных в свободной продаже акций).

4.Изъятый капитал (для учета стоимости собственных акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров).

На дату регистрации открытого акционерного общества производится запись:

Дт75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кт80 субсчет «Объявленный капитал»;

По мере подписки на акции и их оплаты –

Дт80 субсчет «Подписной капитал»

Кт80 субсчет «Оплаченный капитал».

Акционерное общество считается состоявшимся, если по истечении года с момента регистрации, сумма подписного капитала равна сумме оплаченного капитала.

Увеличение размеров уставного капитала путем размещения дополнительных акций отражается записью:

Дт75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кт80 субсчет «Объявленный капитал»

и одновременно-

Дт80 субсчет «Объявленный капитал»

Кт80 субсчет «Подписной капитал»;

На величину вкладов в оплату акций-

Дт50,51 и др.

Кт75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

и соответственно на сумму оплаченного капитала-

Дт80 субсчет «Подписной капитал»

Кт80 субсчет «Оплаченный капитал».

Увеличение размеров уставного капитала возможно за счет доходов акционеров на основе общего собрания акционеров, при этом производятся записи:

начисление дивидендов-

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» или Кт70;

затем отражается удержание НДФЛ – Дт75 Кт68.

Начисленные суммы дивидендов за вычетом НДФЛ направляются на погашение задолженности по взносам в уставной капитал;

Дт75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

Кт75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

Увеличение уставного капитала после регистрации изменений в уставе:

Дт75субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кт80 «Уставный капитал».

Увеличение размеров уставного капитала возможно за счет внутренних источников акционерного общества – Дт83,84 Кт80 и одновременно отражается движение по субсчетам счета 80.

Уставной капитал акционерного общества должен быть уменьшен если:

• произведенная подписка на акции не соответствует сумме объявленного капитала;
• по окончанию второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала;
• по решению общего собрания акционеров.

Акционерное общество обязано проинформировать своих кредиторов об уменьшении размеров его уставного капитала.

Уменьшение величины уставного капитала до величины чистых активов осуществляется только путем уменьшения номинальной стоимости акций (Дт80 Кт84).

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования используется счет 81 «Собственные акции (доли)».

Уменьшение стоимости уставного капитала путем выкупа и аннулирования акций оформляется следующим образом:

Дт81 «Собственные акции (доли)»

Кт50,51, и одновременно на величину изъятого капитала –

.Дт80 субсчет «Оплаченный капитал»

Кт80 субсчет «Изъятый капитал».

При аннулировании собственных акций, выкупленных у акционеров, производится запись:

Дт 80 субсчет «Изъятый капитал»

Кт81 «Собственные акции (доли)».

Возникающие при этом на счете 81 разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму превышения номинальной стоимости акций над фактическими затратами производится запись – Дт81 Кт91, а на сумму превышения фактических затратам над их номинальной стоимостью - Дт91 Кт81.

При покупке акций акционерным обществом для дальнейшей перепродажи производится записи:

- на выкуп акций у акционеров - Дт81 Кт50,51;

- на стоимость реализуемых акций, списанных с баланса – Дт91 Кт81;

- на величину выручки от продажи собственных акций - Дт76 Кт91;

- на финансовый результат от продажи акций – Дт91/9 Кт99.

Уменьшение уставного капитала за счет выбытия одного из учредителей отражается записью:

Дт80 субсчет «Оплаченный капитал»

Кт75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На величину выдаваемого вклада - Дт75/1 Кт50,51.

Если вклад выдается имуществом, то операции отражаются с использованием счетов 90 или 91.

5. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью определяется стоимостью долей его участников и должен быть не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда на дату предоставления документов для регистрации. При этом уставный капитал на момент регистрации должен быть оплачен не менее чем наполовину.

Сумма вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается записью - Дт75 Кт80, а фактическое поступление средств - Дт10,41,08,50,51 Кт75.

Оценка неденежного вклада в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников по согласованной оценке. Если размер неденежного вклада превышает 200-кратный размер минимальной оплаты труда, то такой вклад должен подвергаться оценке независимым оценщиком.

Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества организации, дополнительных вкладов, вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Решение об увеличении уставного капитала общества может быть принято только по данным бухгалтерской отчетности общества за год, причем сумма увеличения не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.

Уставный капитал может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу

Обязательным является уменьшение уставного капитала общества при неполной оплате уставного капитала в течение года с момента регистрации общества и в случае, если стоимость чистых активов по окончании второго и каждого последующего финансового года окажется меньше зарегистрированного уставного капитала. Доведение величины уставного капитала до стоимости чистых активов отражается записью – Дт80 Кт84.

Общества с ограниченной ответственностью может приобретать доли в своем уставном капитале – Дт81 Кт50,51.

Выкупленные доли в течение одного года должны быть проданы участникам или третьим лицам – Дт 50 Кт81, при аннулировании выкупленных долей - Дт80 Кт81.

При выкупе долей по цене, отличающейся от номинальной стоимости, возникает разница, которая отражается в учете следующим образом:

- при цене выкупа ниже номинала – Дт81 Кт91;

- при цене выкупа ниже номинала – Дт91 Кт81.

6. Если деятельность унитарного предприятия не соответствует поставленной им целям (увеличение доходов федеральных бюджетов, оптимизация структуры собственников, улучшение финансово-экономических показателей), то осуществляется: преобразование унитарного предприятия в акционерное общество, реструктуризация унитарного предприятия, передача унитарного предприятия в государственную собственность субъектов РФ и муниципальную собственность или ликвидация унитарного предприятия.

Федеральный закон «О приватизации государственного и муниципального имущества» от 21.12.01 года определяет основные принципы приватизации, способы и условия ее проведения, информационное обеспечение. Под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается отчуждение имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

Приватизация может быть произведена путем:

• преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество;
• продажи государственного или муниципального имущества на аукционе;
• продажи акций открытого акционерного общества на специализированном аукционе;
• продажи государственного или муниципального имущества на конкурсе и т.д.

Унитарное предприятие не имеет право со дня утверждения программы приватизации и до момента перехода права собственности к покупателю принимать решение без согласия собственника совершать сделки, сумма которых превышает 5% балансовой стоимости активов унитарного предприятия на дату утверждения последнего балансового отчета, получать кредиты, осуществлять выпуск ценных бумаг.

Имущественный комплекс унитарного предприятия может быть продан в собственность лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность. После исполнения покупателем условий договора купли – продажи с ним оформляется передаточный акт. Право собственности на имущественный комплекс переходит к покупателю после полной оплаты стоимости всего имущества. При зачислении на баланс покупателем имущества унитарного предприятия производятся следующие записи:

Дт 41,10,08,07 Кт76 – на балансовую стоимость имущества;

Дт08 Кт76 (Дт04 Кт08) – на сумму превышения покупной цены над балансовой стоимостью предприятия (положительная деловая репутация);

Дт76 Кт98 - на сумму превышения балансовой стоимости над покупной ценой.

В рамках системы управления государственным имуществом отдельно рассматриваются вопросы банкротства. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» устанавливает основания о признании должника несостоятельным, а также определяет условия проведения процедур банкротства. Банкротство данным федеральным законом определяется, как признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по своим обязательствам и (или) исполнить обязательства по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

7. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» На счете 84 по дебету учитываются суммы непокрытого убытка, а по кредиту - суммы нераспределенной прибыли.

Суммы чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря записью – Дт99 Кт84, а непокрытого убытка – Дт84 Кт99.

Использование прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Акционеры решают, изъять ли прибыль, распределить ее между аукционерами или реинвестировать ее в само предприятие (создание фондов, резервов или оставить в виде нераспределенной прибыли).

На суммы начисленных акционерам дивидендов производится запись по дебету счета 84 и кредиту 75 (сторонним участникам) и 70 (работникам организации).

Отчисления в резервный капитал отражаются записью - Дт84 Кт82.

В акционерных обществах разрешается создавать специальный фонд акционирования работников. При этом производиться внутренняя запись – Д84 Кт84 субсчет «Фонд акционирования работников».

Направление прибыли на покрытие убытка предыдущего года также отражается внутренней записью – Дт84 Кт84.

Если по итогам года работы за год организация имеет непокрытый убыток, то он может быть покрыт:

• за счет нераспределенной прибыли прошлых лет - Дт84 Кт84;
• за счет средств резервного капитала - Дт82 Кт84;
• за счет уменьшения уставного капитала до величины чистой активов - Дт80 Кт84;
• за счет средств добавочного капитала в части эмиссионного дохода – Дт83 Кт84.

В настоящее время акционерные общества должны по итогам работы за год раскрывать информацию о прибыли, приходящуюся на одну акцию. С этой целью были разработаны методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли приходящейся на одну акцию от21.03.2000 г. В соответствии с ними акционерные общества должны определить базовую и разводненную прибыль на одну акцию.

Базовая прибыль (убыток) на одну акцию определяется в виде отношения базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Базовая прибыль отчетного периода определяется путем вычитания из прибыли отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей, а также сумм начисленных дивидендов по привилегированным акциям.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого месяца и деления этой суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль на одну акцию определяется на основании корректировки путем увеличения числителя и знаменателя, используемых при расчете базовой прибыли на одну акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества акций в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров.

Разводненная прибыль на одну акцию, в отличие от базовой, величина гипотетическая: возможно, что разводнение прибыли (то есть уменьшение прибыли либо увеличение убытка) на одну акцию в будущем вообще не произойдет. Но эта информация необходима для планирования акционерами общества сделок по купле-продаже акций, а также для понимания политики общества-эмитента в отношении соблюдения интересов акционеров.

8. Помимо уставного капитала в составе собственного капитала отражается также добавочный капитал и резервный капитал организации.

Для учета наличия и движения резервного капитал используют счет 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование и увеличение резервного капитала, а по дебету - уменьшение резервного капитала. Резервный капитал образуется за счет оставшейся в распоряжении организации прибыли (после уплаты налогов и сборов).

В акционерном обществе резервный капитал в соответствии с действующим законодательством образуется в обязательном порядке. Другие организации могут создавать его по своему усмотрению и это должно найти отражение в их учетной политике.

Резервный капитал в акционерном обществе формируется путем ежегодных отчислений в размере, предусмотренном уставом общества, и величина его должна составлять не менее 5% от уставного капитала. Резервный капитал акционерного общества используется для покрытия его убытков, погашения облигаций и выкупа акций в случаи отсутствия иных средств.

На образование резервного капитала производится запись - Дт84 Кт82.

Использование средств резервного капитала для покрытия убытков оформляется записью - Дт82 Кт84.

При погашении облигаций за счет резервного капитала производятся две записи – Дт82 Кт84 и Дт66 или Дт67 Кт51.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать:

- на покрытие убытков (Дт82 Кт84);

- на выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли

(Дт82 Кт70и 75);

- на увеличение уставного капитала – Дт82 Кт80;

- на покрытие различных непредвиденных расходов.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

- прироста стоимости имущества в результате переоценки;

- курсовых разниц по вкладам в уставный капитал организации;

- эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций по цене выше их номинальной стоимости и дополнительной эмиссии акций.

Бухгалтерский учет формирования и использования добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». По дебету – использование средств добавочного капитала, кредиту счета отражается образование добавочного капитала, а по дебету – использование средств добавочного капитала.

Прирост стоимости имущества при переоценке отражается записью - Дт01 Кт83.

На величину положительной курсовой разницы производится запись - Дт75 Кт83, а на отрицательную курсовую разницу – Дт83 Кт75.

На сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций – Дт75 Кт83.

Использование средств добавочного капитала возможно:

- для погашения суммы снижения стоимости внеоборотных активов, а именно на сумму

- уценки, равной предыдущей дооценке - Дт83 Кт01;

- на увеличение уставного капитала – Дт83 Кт80 и т. п.

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет капитала осуществляется в журнале-ордере №12, а при автоматизированной - в машинограммах.

Контрольные вопросы к теме

1. Дайте понятие капитала: собственного, привлеченного, активного, пассивного.

2. Что отражается по дебету и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

3. Перечислите основные операции по увеличению размера уставного капитала.

4. Из чего складывается добавочный капитал.

5. Перечислите основные бухгалтерские записи по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

6. Перечислите основные бухгалтерские записи по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

7. На какие виды и цели создаются резервы предстоящих расходов.

8. Может ли меняться величина уставного капитала в течение года?

9. Каковы источники увеличения уставного капитала.

10. В каких организациях создается в обязательном порядке резервный капитал и на какие цели он используется.

 

Тема 17. Учет кредитов и займов.

1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности.

2. Учет кредитов банка.

3. Учет займов, учет дисконта по причитающимся к выплате векселям.

4. Учет налоговых кредитов.

 

1. Различают банковский и коммерческий кредиты (займы). Банковский кредит это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. На проведение банковских операций банк должен иметь лицензию.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки по уплате денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Предмет договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно принадлежащих организации.

Порядок выдачи, возврата кредита определен законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В них указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон и т.п.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) денежные средства или другие вещи, а заемщик обязуется их возвратить. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Корреспонденция счетов по операциям получения имущественных займов представлена на рисунке 60.

Рис.60. Корреспонденция счетов по операциям получения имущественных займов

Разница в стоимости полученных ценностей, если она возникла, списывается со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процента на сумму займа в размере и порядке, определенном договорами. Договор займа предполагается беспроцентным, если по договору займа передаются не деньги, а другие вещи.

Различают срочную и просроченную задолженность по кредитам и займам. Срочной считается задолженность, срок погашения которой не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной является задолженность по кредитам и займам с истекшим согласно условиям договора сроком возврата.

Учет кредитов и займов осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражаются по кредиту этих счетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету.

2. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (покупка материалов, оплата работ и услуг и др.) и предполагается, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития (строительство и приобретение основных средств, расширение производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет в банк заявление с приложением копий учредительных документов, бухгалтерской отчетности и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные организации определяют процентные ставки за кредит в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом спроса и предложения на кредит. Все условия кредитования должны быть оговорены в кредитном договоре.

На сумму полученного краткосрочного кредита производится запись - Дт51,52 Кт66, а долгосрочного - Дт51,52 Кт67.

Погашение кредитов оформляется обратной записью – Дт66,67 Кт51,52.

В некоторых случаях за счет выданных кредитов банк сразу же осуществляет оплату счетов поставщиков - Дт60 Кт66.

Порядок учета расходов по полученным кредитам и займам осуществляется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В соответствии с ним расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, являются:

- проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, связанные с получением займа.

Расходы по займам и кредитам признаются прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые будут впоследствии приняты к учету в качестве основных средств.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

• расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
• расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
• начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Начисление процентов за кредит, полученных под инвестиционные проекты, до ввода объекта в эксплуатацию отражается в учете следующим образом:

Дт08,07 Кт67 – начислены проценты за кредит, подлежащие включению в стоимость инвестиционного проекта.

После принятия объекта к бухгалтерскому учету проценты начисляют за счет финансового результата - Дт91 Кт67.

Во всех остальных случаях расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным кре