В течение года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» на отчетную дату, имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» — сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями:
Дебе-т сч. 90.1 К-т сч. 90.9 – выручка
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.2 – себестоимость продаж
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.3 – НДС
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.4 – акцизы
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.5 – налог с продаж
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.6 – экспортные пошлины и др.
Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от обычных видов деятельности приведены в таблице.
Бухгалтерский учет прибыли осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».
По кредиту счета отражается прибыль организации, а по дебету – убытки, начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций за нарушение финансовой дисциплины. При этом делаются записи:
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 99 – прибыль от продаж.
Д-т сч. 91.9 К-т сч. 99 – прибыль от прочей деятельности.
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Соответствующие проводки имеют вид:
Д99 К84 – отражена величина чистой прибыли за год.
Д84 К99 – отражена величина убытка за год.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это активно-пассивный счет, на котором отражается либо величина нераспределенной прибыли, либо непокрытого убытка.
Распределять прибыль можно только один раз и только на основании решения собрания. Если не будет решения, то и прибыль распределять нельзя.
Важно, что распределение происходит только один раз в год – на собрании участников по окончанию года. Если принято решение не распределять прибыль, то она так и будет отражаться по кредиту счета 84, в следующих годах она будет считаться нераспределенной прибылью прошлых лет и может быть использована только на реинвестирование.
При определении того, на что может быть «потрачена» чистая прибыль за год, необходимо также учитывать положения учетной политики организации.
Чистая прибыль может быть использована на:
- Создание резервного капитала (для акционерных обществ создание этого капитала является обязательным);
- Погашение убытков прошлых лет;
- Выплату дивидендов участникам общества в соответствие с размером их доли (вкладов);
- Другие цели (путевки работникам, материальная помощь, благотворительность и пр.).
Проводки по распределению чистой прибыли по итогам года (счет 84)
Д84 К82 формирование резервного капитала за счет чистой прибыли
Д84 К84 отражено погашение убытков прошлых лет.
Д84 К75 (70) начислены дивиденды к выплате.
Непокрытый убыток за год может быть покрыт следующим образом:
- За счет добавочного капитала, сформированного на счете 83;
- За счет резервного капитала, сформированного на счете 82;
- За счет дополнительных вкладов участников общества.
