"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 9000 руб. - на сумму НДС согласно счету-фактуре;
ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 3 "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 9000 руб. - вычет НДС по поступившим и оприходованным товарам.
Если ценности поступили без сопроводительных документов, то такого рода поставки называются неотфактурованными. Тогда счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по неотфактурованным поставкам" кредитуется на стоимость поступивших ценностей исходя из условий договора, а покупатель ценностей принимает меры для получения документов. При получении сопроводительных документов поставщиков сумма, ранее отнесенная в кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", сторнируется (вычитается). На основании полученных документов в учете отражается стоимость материалов и товаров по фактическим ценам по дебету счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов"; 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При приемке ценностей могут быть обнаружены их недостача или несоответствие цен по договору, арифметические ошибки в документах. В том случае, если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления ценностей, поставщику предъявляется претензия по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям". Если оплаты не было, то ценности приходуются по их фактическому наличию и счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на величину акцепта.
Оплата акцептованных счетов поставщиков отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" как за счет собственных средств организации, так и за счет полученных кредитов и займов. Погашение задолженности поставщикам и подрядчикам подтверждается выписками банков с расчетного и других счетов, а также приложенными расчетными документами.
Если организация выдала поставщику аванс в счет будущих поставок или выписала вексель, то суммы по авансам и векселям выданным также будут отнесены в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по соответствующим субсчетам.
По истечении срока исковой давности, который законодательно установлен в размере трех лет, неоплаченная задолженность поставщикам и подрядчикам относится на финансовые результаты деятельности организации в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".
ПРИМЕР.
В результате инвентаризации расчетов в марте 2012 г. организация выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 36 000 руб., в том числе НДС - 6400 руб., за полученные от поставщика в марте 2009 г. товары. Вычет НДС не производился.
В бухгалтерском учете организации сделана запись:
ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"
- 36 000 руб. - на сумму неоплаченной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.
Сумма неоплаченной кредиторской задолженности увеличит у организации в марте 2012 г. базу по налогу на прибыль.
Основной регистр для накопления информации по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - журнал-ордер № 6. Остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается в балансе в разделе V пассива и показывает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. Остаток в части авансов выданных отражается во II разделе актива баланса в составе дебиторской задолженности.
Аналитический учет к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен вестись достаточно подробно и давать информацию на всех уровнях управления по следующим направлениям: задолженность перед поставщиками, по документам срок оплаты которых не наступил; задолженность по неоплаченным в срок документам; неотфактурованным поставкам; авансам выданным; векселям выданным, срок оплаты которых не наступил; по векселям, просроченным оплатой, и т.д.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками приведена в табл. 5.1.
Таблица 5 .1
