Незавершенное производство (НЗП) представляет собой не полностью изготовленные детали и сборочные единицы, а также изделия, не принятые техническим контролем. В состав незавершенного производства входят: детали и полуфабрикаты собственной выработки, подлежащие дальнейшей обработке или сборке, продукция неукомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки, исправимый брак.
Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не подвергшиеся обработке, детали, сборочные единицы и изделия по аннулированным заказам и др.
Правильная оценка незавершенного производства имеет важное значение для точного исчисления себестоимости выпущенной продукции, а также для обеспечения сохранности незавершенных деталей и изделий в производстве.
В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".
Для определения себестоимости незавершенного производства необходимо:
- знать его количественное выражение (количество деталей, сборочных единиц, изделий по этапам технологического процесса);
- произвести его стоимостную оценку.
Для более точного определения величины незавершенного производства проводится сто инвентаризация, обычно на конец года.
Оценка незавершенного производства может производиться:
- в единичном производстве - по фактически произведенным затратам;
- в массовом и серийном производствах: по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
ПРИМЕР
Издательско-полиграфическая организация с помощью штампа вырезает из бумаги заготовки определенной формы, которые затем сворачивает в брошюры. Из одного листа бумаги получается 4 брошюры. Стоимость одного листа бумаги составляет 200 руб. Фактические затраты на обработку одного листа бумаги составляют 100 руб. Остаток Н3Π на конец текущего месяца составил 400 шт.
Согласно учетной политике организации НЗП оценивается по фактической производственной себестоимости.
Стоимость одной заготовки по фактической производственной себестоимости составит 75 руб. ((200 руб. + 100 руб.) /4 шт.).
Следовательно, остаток НЗП на конец текущего месяца будет равен 30 000 руб. (400 шт. х 75 руб.).
ПРИМЕР
Издательско-полиграфическая организация в процессе производства готовой продукции выпускает полуфабрикаты. Фактические затраты на производство 3000 ед. полуфабрикатов составили:
- сырье и материалы - 30 000 руб.;
- расходы на оплату труда - 50 000 руб.;
- взносы на социальное страхование - 14 000 руб.
Согласно учетной политике организации НЗП оценивается по нормативной себестоимости, которая составляет 300 руб./ед.
Нормативная себестоимость НЗП составит 90 000 руб. (300 руб. х 3000 ед.), а фактическая - 94 000 руб. (30 000 + 50 000 + + 14 000).
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство полуфабрикатов" КРЕДИТ 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом но оплате груда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 94 000 руб. - списана фактическая стоимость изготовления полуфабрикатов по прямым затратам;
ДЕБЕТ 21 "Полуфабрикаты собственного производства" КРЕДИТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство полуфабрикатов"
- 90 000 руб. - отражены изготовленные полуфабрикаты по нормативной себестоимости;
ДЕБЕТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство готовой продукции" КРЕДИТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство полуфабрикатов"
- 4000 руб. - списано отклонение между фактической и нормативной себестоимостью полуфабрикатов.
ПРИМЕР
Издательско-полиграфическая организация отпустила для производства 1000 ед. печатной продукции сырье на сумму 100 000 руб. (без НДС). За текущий месяц было отпущено 900 ед. готовой продукции.
Прямые расходы текущего месяца составили:
- сырье и материалы - 100 000 руб.;
- расходы на оплату труда - 600 000 руб.;
- взносы на социальное страхование - 168 000 руб.;
- амортизационные отчисления - 44 000 руб.
Необходимо оценить НЗП по прямым статьям затрат при условии, что остаток НЗП за предыдущий месяц составил 40 000 руб.
Размер НЗП за текущий месяц будет равен 100 ед. (1000 - 900).
Определим долю прямых расходов, приходящихся на НЗП в текущем месяце.
Прямые расходы, приходящиеся на НЗП, в текущем месяце составят 91 200 руб. ((100 000 руб. + 600 000 руб. + 168 000 руб. + 44 000 руб.) / 1000 ед. х 100 ед.).
Остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по прямым расходам, будет равен 131 200 руб. (40 000 + 91 200).
ПРИМЕР
Изменим одно условие предыдущего примера. Предположим, что согласно учетной политике издательско-полиграфической организации Н3Π оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В таком случае в расчет незавершенного производства берут только статью затрат "Материалы".
Доля сырья, относящаяся к H3П, будет равна 10 000 руб. (100 000 руб. / 1000 ед. х 100 ед.).
Остаток H3П на конец текущего месяца, оцененный по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, составит 50 000 руб. (40 000 + 10 000).
В заключение приведем типовые бухгалтерские записи по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости.
Таблица 16.1
