Если первые два способа (особенно способ средней себестоимости) находят довольно широкое применение и достаточно описаны в экономической литературе, то такого рода способы оценки материалов как ФИФО и ЛИФО еще вызывают некоторое опасение у предприятий. Поэтому постараемся рассмотреть их подробнее.
Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.
При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.
В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии.
Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.
Расчет стоимости списанных в производство материалов можно произвести двумя путями:
1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;
2) производить расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности — вторых, третьи и т.д.
Пример. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков, а их списание в производство — методом ФИФО.
Остаток материала на складе (например, краски) на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 банок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000 рублей.
За месяц на склад предприятия поступило следующее количество краски:
100 банок по цене 800 рублей, на сумму 80 000 рублей;
20 банок по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.
За отчетный период отпущено в производство 110 банок краски.
В соответствии с методом ФИФО предположим, что списано в производство 50 банок краски по цене 700 рублей (на общую сумму 35 000 рублей) и 60 банок по цене 800 рублей (на общую сумму 48 000 рублей).
Следовательно, остаток краски на складе на конец месяца составил 40 банок по цене 800 рублей (100 б. — 60 б.) и 20 банок по цене 1 000 рублей.
1) При применении первого варианта расчетов сначала нужно определить среднюю стоимость банки краски, которая осталась на складе на конец отчетного месяца:
Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, можно определить общую стоимость остатка материалов:
60 б. Ѕ 867 руб. = 52 000 руб. (округленно).
Стоимость же материалов (краски), отпущенных в производство, будет рассчитана так:
((50 б. х 700 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (20 б. х 1 000 руб.)) — 52 000 руб. = 83 000 руб.
Соответственно себестоимость 1 банки краски составит 755 рублей (83 000 руб.: 110 б.).
2) При втором способе расчет стоимости израсходованных красок будет выглядеть следующим образом:
50 б. х 700 руб. + 60 б. х 800 руб. = 83 000 руб.
Соответственно себестоимость 1 банки краски также составит 755 рублей (83 000 руб.: 110 б.).
Отражение в бухгалтерском учете будет осуществляться также, как и в предыдущих примерах.
