Учет отпуска материалов со склада

Согласно ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство их оценка может производиться организацией одним из следующих методов:

1. По себестоимости каждой единицы – оцениваются материалы, используемые организацией в особом порядке (драгметаллы, камни, радиоактивные вещества), которые не могут обычным образом заменять друг друга.

2. По средней себестоимости – средняя себестоимость определяется как частное от деления общей себестоимости по каждому виду материалов на их количество (остаток + поступление за месяц).

3. По себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО) – материалы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок.

Неиспользуемые в производствах организации материалы могут быть проданы. Операции такого рода не являются обычными видами деятельности, доходы и расходы, связанные с продажей прочего имущества, относятся к прочим доходам и расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы могут являться вкладом организации-учредителя в уставный капитал других организаций и передаваться по согласованной стоимости, определенной участниками (учредителями) общества или независимым оценщиком. Для отражения операций по передаче вклада в уставный капитал используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По передаваемым ценностям организация-учредитель обязана восстановить сумму НДС, ранее возмещенную из бюджета, и передать ее создаваемому обществу. Довольно часто стоимость передаваемых ценностей с учетом восстановленного НДС не совпадает с согласованной стоимостью, возникающая при этом разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может безвозмездно передавать другим организациям и лицам материальные ценности. В соответствии с НК РФ безвозмездная передача у передающей стороны приравнивается к реализации, а потому облагается НДС исходя из рыночной стоимости аналогичных ценностей. Для отражения операций по безвозмездной передаче материальных ценностей используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» балансовый операционно-результативный, бессальдовый, активно–пассивный.

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
Отпуск материалов в производство
		Списаны материалы на капитальное строительство (лимитно–заборная карта, требование–накладная)
20, 23, 25, 26, 29, 44		Списаны (переданы) материалы в различные производства организации (лимитно–заборная карта, требование–накладная)
08, 20,…44	16	Списаны отклонения в стоимости материалов (бухгалтерская справка)
08, 20,…44		Сторнированы отклонения в стоимости материалов (бухгалтерская справка)
08, 20,…44	10 ТЗР	Списаны суммы транспортно–заготовительных расходов (бухгалтерская справка)
Продажа материалов
	91/1	Отражена выручка от продажи материалов с учетом НДС (накладная на отпуск материалов на сторону)
91/2		Начислен НДС в бюджет (счет–фактура)
91/2		Списана балансовая себестоимость материалов (бухгалтерская справка)
91/9		Отражена сумма прибыли от продажи материалов в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка)
Передача материалов в счет вклада в уставный капитал
58/1		Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал на величину согласованной стоимости материалов (учредительные документы, устав, свидетельство о государственной регистрации)
		Списана балансовая себестоимость материалов, переданных в счет вклада в уставный капитал (накладная на отпуск материалов на сторону)
		Восстановлена сумма НДС (бухгалтерская справка) (Стоимость материалов / 100% * 18%)
		Передана воздаваемому обществу восстановленная сумма НДС (накладная на отпуск материалов на сторону, бухгалтерская справка)
	91/1	Признан прочий доход от передачи материалов при условии, что согласованная стоимость больше балансовой с учетом НДС (бухгалтерская справка)
91/2		Признан прочий расход от передачи материалов при условии, что согласованная стоимость меньше балансовой с учетом НДС (бухгалтерская справка)
Безвозмездная передача материалов
91/2		Списана фактическая себестоимость безвозмездно передаваемых материалов (договор дарения, накладная на отпуск материалов на сторону)
91/2		Начислен НДС с рыночной стоимости передаваемых материалов (счет-фактура) (Рыночная стоимость /100% * 18%)
	91/9	Отражен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материалов в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка)

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 10, анализ счета 10 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 10, анализ счета 10, обороты счета (главная книга).

В бухгалтерском балансе остатки материалов, суммы ТЗР и суммы отклонений отражаются в активе по строке 1210 «Запасы» II раздела «Оборотные активы».