Операции продажи с обратной арендой

Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива с его же последующей обратной арендой. Арендные платежи и продажная цена обычно взаимозависимы, поскольку они обсуждаются в комплексе. Порядок учета операций по продаже с обратной арендой зависит от типа аренды.

Если операция продажи с обратной арендой приводит к финансовой аренде, какое-либо превышение выручки от продаж над балансовой стоимостью не подлежит немедленному отражению в качестве дохода в финансовой отчетности продавца-арендатора. Вместо этого, оно должно переноситься и амортизироваться на протяжении срока аренды.

Если обратная аренда является финансовой, то операция является способом предоставления финансовых средств арендодателем арендатору, при этом актив выступает в роли обеспечения. По этой причине неправильно рассматривать превышение выручки от продаж над балансовой суммой в качестве дохода. Такое превышение переносится и списывается на протяжении срока аренды.

Если операция продажи с обратной арендой приводит к операционной аренде, и становится очевидно, что операция осуществлена по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны признаваться немедленно. Если продажная цена ниже справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны признаваться немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной, и тогда он должен переноситься и списываться пропорционально арендным платежам за период, в течение которого предполагается использование актива. Если продажная цена выше справедливой стоимости, то это превышение должно переноситься и списываться в течение предполагаемого периода использования актива.

Если обратная аренда является операционной, и сумма арендных платежей и продажная цена установлены по справедливой стоимости, то фактически имеет место нормальная операция продажи, и любая прибыль или убыток обычно признаются немедленно.

При операционной аренде, если справедливая стоимость на момент проведения операции продажи с обратной арендой ниже балансовой стоимости актива, немедленно должен признаваться убыток в размере разности между балансовой суммой и справедливой стоимостью.

Контрольные вопросы по теме:

В чем различие операционной и финансовой аренды?
В чем особенности учета аренды у арендодателя?
Как учитываются объекты у арендатора?

Какая информация об аренде в обязательном порядке должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности?

5. В чем особенности учета операций продажи с обратной арендой?

Тема 6 «Обесценение активов (МСА 36)» (4ч)

1. Основные принципы обесценения. Определение возмещаемой величины.

2. Отражение в отчетности убытка от обесценения.

3. Понятие генерирующей единицы и деловой репутации.

4. Возврат убытка от обесценения.

Активный рынок - это рынок, где соблюдаются все нижеперечисленные условия:

(a)

объекты сделок на рынке являются однородными;

(b)

обычно в любое время могут быть найдены желающие совершить сделку продавцы и покупатели;

(c)

информация о ценах является общедоступной.

Датой соглашения об объединении предприятий является день, в который между объединяющимися сторонами достигается существенное соглашение, и, в случае организаций с публичным листингом, доводится до сведения общественности. в случае враждебного поглощения, самой ранней датой, на которую заключается существенное соглашение между объединяющимися сторонами, является дата, на которую достаточное число владельцев приобретаемой организации приняло предложение организации-покупателя об установлении контроля над этой приобретаемой организацией.

Балансовая стоимость - сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Генерирующая единица - это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

Корпоративные активы - это активы, кроме деловой репутации, которые вносят вклад в будущие поступления денежных средств как рассматриваемой генерирующей единицы, так и других генерирующих единиц.

Затраты на выбытие - это дополнительные затраты, которые прямо связаны с выбытием актива или генерирующей единицы, за исключением финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль.

Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости.

Амортизация - это систематическое распределение амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы. ¹

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу - это сумма, которую можно получить путем продажи актива или генерирующей единицы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами, за вычетом затрат на выбытие.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую сумму.

Возмещаемой суммой актива или генерирующей единицы является наибольшая из двух величин: его справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу или ценность его использования.

[*87] Срок полезной службы - это либо:

(a)

период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;

или

(b)

количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

Ценность использования - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы.

В процессе выявления признаков возможного обесценение актива, компания должна рассмотреть, как минимум, следующие факторы:

Внешние источники информации

(a)

в течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась на существенно более значительную величину, чем можно было ожидать по прошествии времени или нормального использования.

(b)

существенные изменения, имевшие отрицательные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает организация, или на рынке, для которого предназначен актив.

(c)

в течение периода увеличились рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется при расчете ценности использования актива, и существенно уменьшат его возмещаемую сумму.

(d)

балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию.

Внутренние источники информации

(e)

имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива.

(f)

существенные изменения, имевшие отрицательные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива. К числу таких изменений относятся: простой актива, планы прекращения или реструктуризации деятельности, в которой используется актив, планы реализации актива до наступления ранее предполагавшейся даты выбытия, а также переоценка срока полезной службы актива из предельного в неопределенный. ²

(g)

Внутренняя отчетность показывает, что текущие или будущие результаты использования актива хуже прогнозируемых.

ОЦЕНКА ВОЗМЕЩАЕМОЙ СУММЫ

Настоящий Стандарт определяет возмещаемую сумму как наибольшую величину из справедливой стоимости актива или генерирующей единицы за вычетом затрат на продажу и ценности его/ее использования. В параграфах 19-57 устанавливаются требования к оценке возмещаемой суммы. В этих требованиях используется термин „актив", но они применяется в равной степени и к отдельному активу, и к генерирующей единице.

[*90] Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу может быть определена даже в том случае, если актив не обращается на активном рынке. Однако иногда справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу не может быть определена, ввиду отсутствия основы для надежной оценки суммы, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. В этом случае организация вправе принять ценность использования актива за его возмещаемую сумму.

В отсутствие оснований считать, что ценность использования актива существенно превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу, эта последняя величина может быть принята за его возмещаемую сумму. Во многих случаях именно это и имеет место применительно к активам, предназначенным для выбытия. Это обусловлено тем, что ценность использования актива, предназначенного для выбытия, состоит в основном из чистых поступлений от его выбытия, поскольку будущие потоки денежных средств от продолжающегося использования актива до его реализации вряд ли будут значительными.

Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, за исключением случаев, когда актив не генерирует притоков денежных средств, которые в значительной степени независимы от генерируемых другими активами или группами активов. В этом случае возмещаемая сумма определяется для генерирующей единицы, к которой принадлежит актив (см. параграфы 65-103), за исключением случаев, когда, либо:

(a)

справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу превышает балансовую стоимость;

или

(b)

ценность использования актива близка к его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, и эта справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу может быть определена.

Ценность использования

При вычислении ценности использования актива надлежит отражать следующие элементы:

(a)

оценка будущих потоков денежных средств, которые организация ожидает получить от актива;

(b)

ожидания относительно возможных вариаций в размере и сроках поступления этих потоков денежных средств;

(c)

временная стоимость денег, представленная текущей рыночной безрисковой ставкой процента;

(d)

надбавка за неопределенность, присущую данному активу;

(e)

другие факторы, такие как неликвидность, отражаемые участниками рынка при установлении величины будущих потоков денежных средств, которые организация ожидает получать от актива.