Организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета, в основу которого положены: порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество и взаимосверка показателей. Существует несколько методов учёта материалов: оперативно-бухгалтерский (сальдовый), количественно-суммовой и другие методы.
Оперативно-бухгалтерский метод многие годы считается наиболее прогрессивным. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учёта движения материалов на карточках складского учёта материалов. Эти карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передаёт их заведующему складом. Движение материалов на основании приходных и расходных первичных документов фиксируется в карточках складского учёта. После каждой записи в карточках выводится остаток, а в первичном документе ставится номер записи в карточке. В установленные сроки материально - ответственное лицо склада составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов, указывает количество документов, их номера и сдаёт реестры документов бухгалтеру материальной группы. Последний тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учёта (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью. С этого момента карточка складского учёта приобретает силу бухгалтерского регистра.
В обязанности бухгалтера входит также проведение на складах контрольных и выборочных проверок фактического наличия остатков материалов, особенно дорогостоящих. Бухгалтер обязан делать записи о выявленных нарушениях в специальный журнал склада и докладывать о них главному бухгалтеру предприятия.
На первое число каждого месяца материально - ответственное лицо склада переносит количественные остатки из карточек в ведомость учёта остатков материалов, которая открывается, хранится бухгалтерией и выдается кладовщику за день до окончания месяца. Через два-три дня он возвращает её в бухгалтерию. Материально-ответственное лицо склада обязано осуществлять контроль соответствия фактических остатков материалов по номенклатурным номерам, нормам запасов и своевременно сообщать об отклонениях отделу маркетинга.
Таким образом, основными принципами оперативно-бухгалтерского метода являются:
* оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учёта на складе с использованием карточек складского учёта, которые ведутся материально - ответственными лицами;
* систематический контроль бухгалтерии за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учёта материалов;
* предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов (количества) данным текущего складского учёта;
* ведение учёта движения материалов в бухгалтерии только в денежном выражении по учётным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при автоматизации учёта - в разрезе номенклатурных номеров;
* взаимосверка данных складского и бухгалтерского учёта путём сопоставления остатков материалов по данным складского количественного учёта, оценённых по принятым учётным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учёта.
4. Синтетический учёт материалов
В действующем плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические счета и субсчета для учета материальных ценностей: счет 10 «Материалы» с субсчетами, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и забалансовый счет 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Традиционно на активном счете 10 по дебету отражались остатки материалов и их приход, а на кредите этого счета - расход по учетным ценам. По окончании месяца либо выявлялись отклонения от фактической себестоимости, либо рассчитывались процент и сумма транспортно- заготовительных расходов. Причем данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов в учете, отражались в разных журналах-ордерах: № 1, 3, 6, 7, 10/1, 13 и суммировались в Главной книге в обороте дебета счета 10. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов отражают в журналах-ордерах № 10, 10/1 и Главной книге общей суммой оборота по кредиту счета 10.
Возможно, применение и другого варианта (не исключающего вышеизложенный вариант), при котором все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В дебете этого счета отражается: стоимость материалов, оставшихся в пути, акцепт платежных требований, в сумме покупной стоимости материалов и их доставки, учетная стоимость оприходованных неотфактурованных поставок, поступление материалов от подотчетных лиц, сумма начисленной заработной платы грузчикам за погрузку-разгрузку материалов с учетом единого социального налога. В кредите счета 15 отражается: стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в корреспонденции со счетом 10. При этом разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат. Списание учетных отклонений осуществляется, как правило, пропорционально стоимости использованных в производстве материалов (по учетным ценам). Допускается списание отклонений на затраты производства (расходы на продажу) в месяце их выявления.
В случаях продажи организацией ненужных или излишних материальных запасов на сторону сумма отклонений, относящихся к данным активам, списывается с кредита счета 16 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Материалы, поступившие от поставщиков и отвечающие требованиям ПБУ 10/99 о признании расходов, приходуются по дебету счета 10 и кредиту счета 60 или дебету 15 кредиту 60 независимо от того, когда они поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика. При этом материалы, поступившие в организацию ранее расчетных документов по ним и не отвечающие требованиям ПБУ 10/99, подлежат учету на забалансовом счете 002.
5.Учёт движения материальных ценностей в бухгалтерии
Для учёта движения материальных ценностей в денежном выражении на предприятиях применяются ведомость №10 (10-а) «Движение материальных ценностей» (в денежном выражении), а также ведомость № 11 «Движение материальных ценностей (по учётным ценам) по цехам и цеховым складам».
Ведомость №10 используется на тех предприятиях, где имеется более 5 складов, а ведомость 10-а – не более 5. Ведомость №11 применяется для обобщения данных о движении материальных ценностей в цеховых складах, являющихся самостоятельными учётными единицами.
В ведомости №10 (10-а) отражается движение и остатки материальных ценностей по местам их хранения в оценке как по учётным ценам, так и по фактической себестоимости. При этом выявляются отклонения фактической себестоимости приобретённых материальных ценностей от их стоимости по учётным ценам. Ведомость составляется работниками бухгалтерии, ведущими учёт материальных ценностей, на основе накопительных ведомостей синтетического учёта по учётным ценам или по установленным учётным группам материальных ценностей и, кроме того, по каждому общезаводскому складу. Ведомость №10 (10-а) состоит из трех разделов: 1) движение на общезаводских складах (по учётным ценам); 2) поступление на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца по синтетическим счетам и требующимся учётным группам; 3) расход и остаток на конец месяца по синтетическим счетам и требующимся учётным группам.
В первом разделе ведомости №10 (10-а) отражаются в разрезе общезаводских складов остатки на начало месяца, поступление материальных ценностей и выбытие их с каждого склада. В конце месяца подсчитываются суммы итога и выводится остаток наличия материальных ценностей по каждому складу (в учётных ценах). Итоги по синтетическим счетам или учётным группам должны быть равны итогам по складам первого раздела.
Во втором разделе ведомости №10 (10-а) отражается поступление на каждый склад материальных ценностей в разрезе синтетических счетов и групп материалов. Записи делаются на основании приходных ордеров или ведомостей синтетического учёта. В этом разделе после графы «Итого» в виде справки приводится стоимость материалов по учётным ценам, принятым от поставщиков. На основе этих данных проверяется правильность отражения в журнале-ордере № 6 поступления материальных ценностей от поставщиков. В этом же разделе ведомости в конце месяца должен быть выделен внутренний оборот по предприятию (возврат с цеховых складов, являющихся самостоятельными учётными единицами, возврат с производства, переброска с других складов). Во втором разделе приводятся суммы фактической себестоимости поступивших материальных ценностей в разрезе синтетических счетов или учётных групп, записи делаются на основании итоговых данных соответствующих журналов-ордеров. На основе показателей о фактической себестоимости материальных ценностей, как оставшихся на начало месяца, так и поступивших в текущем месяце, а также их стоимости по учётным ценам приводится сумма отклонений и проценты этих отклонений к стоимости материальных ценностей по учётным ценам. Отклонения фактической себестоимости (стоимости) по учётным ценам выявляются по каждому синтетическому счёту или учётной группе материалов. На основе выявленного процента отклонения в журнале-ордере №10 определяется сумма фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей, которая имеет место в третьем разделе ведомости №10 (10-а).
В третьем разделе ведомости №10 (10-а) отражается стоимость по учётным ценам выбывших материальных ценностей (отпуск с заводских складов на производство, реализация и т.д.) в разрезе синтетических счетов, учётных групп. Записи производятся на основании накопительных ведомостей синтетического учёта материалов подекадно или итогом за месяц по данным требований, лимитных карт, накладных и т.п., полученных от складов. Отпуск материальных ценностей цехам и хозяйствам отражается по каждому из них обособлено. Также обособлено показывается в ведомости отпуск материальных ценностей на производство из цеховых складов, являющихся самостоятельными учётными единицами. Эти ценности отражаются на основе производственных отчётов (оборотных ведомостей) цехов, итогами за месяц по учётным ценам.
В ведомости №11, как и в ведомости №10 (10-а), данные о движении материальных ценностей показываются в разрезе синтетических счетов, учётных групп по учётным ценам. Записи в эту ведомость делаются на основании отчётов цехов, при этом сумма поступивших с общезаводских складов материальных ценностей, отражённая в ведомости № 11, должна быть тождественна сумме, показанной в ведомости №10 (10-а).
В ведомости движения материальных ценностей (в цехах, на участках) записи по приходу делаются по данным документов общезаводских складов на отпущенные материальные ценности цехам или производственным участкам. Передача материалов другим цехам (участкам) или возврат на общезаводские склады, излишки материальных ценностей и т.п. отражаются по данным соответствующих первичных документов. Данные о расходе материалов, отраженные в ведомости движения материальных ценностей на производство, должны быть сопоставлены с данными о расходе материалов по установленным нормам, (исходя из объема выпущенной продукции) с учетом незавершенного производства. При выявлении в цехах (на участках) недостачи сырья или материалов, суммы недостач показываются в ведомости по статье «Прочие выбытия» с соответствующим уменьшением данных о расходе на производственные и хозяйственные нужды. Если цехи (участки) составляют производственные отчеты, их данные должны быть сверены с показателями ведомости № 11.
Вопросы для самопроверки и самостоятельного изучения:
1. Каково место материально-производственных запосов в воспроизводстве валового внутреннего продукта и задачи их учета?
2. Какие признаки положены в основу классификации материально-производственных запосов?
3. Назовите методы оценки материальных ресурсов в текущем учете и бухгалтерском балансе, исходя из требований рыночной экономики.
4. Какие существуют пекрвичные учетные документы по движению материально-производственных запосов?
5. Какова организация документооборота по расчетам с поставщиками за приобретаемые материальные ценности?
6. В чем сущность оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов?
7. Как отражаются в учете результаты инвентаризации?
8. Раскройте содержание материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
Лекция: Учёт труда и заработной платы
Вопросы:
1. Учёт использования рабочего времени
2. Основные положения организации заработной платы, формы и системы оплаты труда, документальное оформление учёта выработки и доплат
3.Исчисление среднего заработка
4. Расчёты с персоналом по оплате труда, доплатам, компенсациям, пособиям по временной нетрудоспособности
Нормативные акты:
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г 8 июля 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г. 10 января, 26 марта 2003 г.).
2. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 26 11 2002) «О минимальном размере оплаты труда» (принят ГД ФС РФ 02 06 2000).
3. Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ (ред. от 31.12.2002) «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).
4. Федеральный закон от 29.12.2000 № 166-ФЗ (ред. от 06.06.2003) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (принят ГДФС РФ 24.11.2000).
5.Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
6. Федеральный закон от 05.03.2004 № 10-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» в связи с введением единого социального налога.
7. Указ Президента РФ от 15.03.2000 № 508 (ред. от 31.07.2002) «О размере пособия по временной нетрудоспособности».
8. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12 2001 № 197 ФЗ (принят ГДФС РФ 21.12.2001) (ред. от 30.06.2003).
9. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп от 30 марта 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта 30 мая 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля 24,27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2003 г.)
10.Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 1 Ю-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 29, 31 декабря 2001 г 29 мая,10,24 июля,
31 декабря2002 г., 7 июля 2003 г .).
11.Федеральный закон от 15.03.1999 № 48-ФЗ «О дополнении Уголовного
кодекса Российской Федерации статьей 145.1» (принят ГД ФС РФ 17.02 1999)
12. Федеральный закон от 30.04.1999 № 85-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О занятости населения в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 07.04.1999).
13.Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 27.02.2003) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995).
14.Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 06.06.2003) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
15.Федеральный закон от08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год».
16.Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 29 мая, 31 декабря 2002 г.).
17. Закон РФ от 11 марта 1992 г. № 2490-1 «О коллективных договорах и соглашениях» (с изм. и доп. от 24 ноября 1995 г., 1 мая 1999 г., 30 декабря 2001 г.).
18.Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об собенностях порядка исчисления средней заработной платы».
19.Постановление СМ СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. № 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию» (с изм. и доп. от 20 октября 1987 г., 14 мая, 26 июня, 11 октября. 24 ноября 1990 г., 22 июля. 14 августа 1991 г.).
20.Постановление Правительства РФ от 14 июля 2003 г. № 422 «О порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования».
21.Постановление Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
22.Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».
23.Постановление Правительства РФ от 21 апреля 2001 г. № 309 «Об утверждении Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей» (с изм. и доп. от 29 марта 2002 г., 1 апреля 2003 г.).
24.Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).
25.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и дои. от 7 мая 2003 г.).
26. Письмо ПФР от 11 марта 2002 г. № МЗ-09-25/2186 «О направлении межодических рекомендаций о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование».
27.Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
28.Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
29. Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР) (принят постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 367) (с изм. и доп. № 1/96, 2/99, 3/2002)
30. Постановление Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
31. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6) (извлечение) (с изм. и доп. от 24 августа 1990 г.).
32.Приказ Минздравмедпрома РФ от 19 октября 1994 г. № 206 и постановление Фонда социального страхования РФ от 19 октября 1994 г. № 21 «Об утверждении Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан» (с изм. и доп. от 25 июня 1996 г.).
33.Письмо Минюста РФ от 29 декабря 1997 г. № 06-25-38-97 «Об удержании алиментов по исполнительным документам».
34.Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6) (извлечение) (с изм. и доп. от 24 августа 1990 г.).
35.Письмо МНС РФ от 3 октября 2000 г. № БГ-6-12/774 «Об уведомлении налогоплательщиков о введении с 01.01.2001 г. единого социального налога».
36. Постановление Минтруда России от 24 декабря 2003 г. № 89 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году».
37.Письмо ПФР от 11 марта 2002 г. № МЗ-09-25/2186 «О направлении методических рекомендаций о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование».
38. Письмо Фонда социального страхования РФ от 21 января 2002 г. № 02-18/ 05-433 «Об изменениях в порядке социального страхования, происшедших с 1 января 2002 года» (с изм. и доп. от 15 января 2003 г.).
39.Письмо МНС РФ и ПФР от 11, 14 июня 2002 г. № МЗ-16-25/5221, БГ-6-05/ 835 «Об уплате страховых взносов организациями, в состав которых входят обособленные подразделения».
40.Постановление ФСС России от 09 марта 2004 г. № 22 «Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования».
41. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
1. Учёт использования рабочего времени
Прежде чем перейти к учёту использования рабочего времени, остановимся на классификации персонала промышленного предприятия, который делится на три группы: промышленно - производственный, непромышленный, работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).
В отчётности по труду из группы промышленно- производственного персонала выделяются 2 категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).
Первичными документами по учёту численности персонала и его движения являются приказы (распоряжения) о приёме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.
В отделе кадров на руководящих работников и специалистов заводят карточку и личный листок по учёту кадров. Каждому работнику при приёме на работу присваивается табельный номер, в дальнейшем проставляемый на всех документах по учёту личного состава, выработке и заработной плате.
Учёт использования рабочего времени ведётся в табелях учёта использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т.п. Табель ведется либо по предприятию в целом, если оно небольшое, либо по его структурным подразделениям либо по персоналу.
Табель ведётся в одном экземпляре табельщиком, мастером или уполномоченным на это лицом. Табель передаётся в расчётный отдел бухгалтерии один или два раза в месяц. Учёт явок на работу и использование рабочего времени ведётся в табеле либо методом сплошной регистрации, т.е. отмечаются все явившиеся, неявившиеся, опоздавшие и т.п., либо методом регистрации только отклонений (неявки, опоздания и т.д.).
На предприятиях применяют две формы табеля учёта использования рабочего времени - это формы Т-12 и Т-13. В форме Т-12 ведутся учёт использования рабочего времени и расчёт заработной платы, а в Т-13 - учёт использования рабочего времени без расчёта заработной платы.
2. Основные положения организации заработной платы, формы и системы оплаты труда, документальное оформление учёта выработки и доплат
Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная. При повременной форме оплата осуществляется за определённое количество отработанного времени независимо от количества созданных изделий (оказанных услуг), т.е. умножают часовую или дневную тарифную ставку на количество отработанных часов или дней. Заработная плата служащих равна установленным для них окладам, если эти работники отработали все дни месяца. Если они отработали не полное число дней, то причитающуюся им заработную плату определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на число оплачиваемых рабочих дней.
Разновидностями повременной формы оплаты труда являются простая повременная, повременно-премиальная.
При сдельной форме оплаты труда в расчёт заработка положено число единиц изготовленной продукции или выполненной работы с применением твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом квалификации. Системами оплаты труда при сдельной форме являются прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.
Дифференциация оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условий выполняемых ими работ, производится на основании тарифных ставок и окладов на предприятиях. Основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты по основным тарифообразующим факторам является минимальная заработная плата, установленная Правительством РФ. Исходя из минимальной заработной платы и среднемесячной продолжительности рабочего времени (среднемесячного фонда рабочего времени), установленных в законодательном порядке, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок первого разряда.
Однако предприятия самостоятельно определяют построение тарифной сетки, число разрядов (шесть, семь, восемь или более), а также размер прогрессивного абсолютного и относительного возрастания тарифных коэффициентов, в зависимости от своих финансовых возможностей.
Совершенствование организации заработной платы определено внедрением на предприятиях различных отраслей Единой тарифной сетки, которая представляет собой поразрядную систему оплаты труда всех работников предприятия (рабочих, служащих) с установлением фиксированных в пределах разряда тарифных ставок и должностных окладов. Ставки оплаты труда по разрядам, предусмотренным (ЕТС), определяются по признаку сложности выполняемых работ и квалификации работников.
При введении ЕТС предусматривается, что первоначально установленная исходная ставка оплаты в дальнейшем должна индексироваться в соответствии с повышением размера общероссийского минимума заработной платы и с учётом экономических возможностей предприятия, определяемых результатами его хозяйственной деятельности. Условия индексации должны быть оговорены в коллективном договоре.
При переходе к организации оплаты труда работников на основе ЕТС особое значение приобретает их тарификация, особенно служащих по результатам их аттестации.
Применяются и другие упрощённые варианты организации заработной платы, в частности бестарифные распределительные системы, когда оплата труда работников зависит от размеров фонда потребления, их квалификационного уровня и личного трудового вклада, деловых качеств и сложности выполняемых функций. Такие системы организации заработной платы характерны для малых предприятий.
При повременной оплате труда основным документом является табель учёта использования рабочего времени. Произведение тарифной ставки на отработанные часы позволяет определить сумму заработка рабочего-повременщика.
При повременно-премиальной системе оплаты труда, в отличие от простой повременной системы оплаты труда, учитываются количество и качество труда, а также усиливается личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда. Размеры премий и показатели премирования гарантируются Положением о премировании, разрабатываемым предприятием.
При сдельной форме оплаты труда применяются: первичные документы: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке и приёмке работ за смену, ведомость учёта выработки, акт оприёмке выполненных работ и др. Реквизиты данных документов: место работы (цех, отдел, участок); расчётный период (год, месяц, число); фамилия, имя, отчество работника; табельный номер и разряд рабочего; код учёта затрат (изделие, заказ, счёт, статья, расходы) и разряд работы; количество и качество работы; норма времени и расценка за единицу работы; сумма заработка; количество нормо-часов по выполненной работе и др. Эти документы заполняются на основе технологических карт. Произведение тарифной ставки на отработанные часы позволяет определить сумму заработка рабочего- повременщика.
Простая повременная система оплаты труда даёт возможность учесть качество и условия труда, квалификацию рабочего, однако не обеспечивает непосредственной связи между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.
При повременно-премиальной системе оплаты труда учитываются количество и качество труда, а также личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда. Премирование производится за экономию времени, сокращение или ликвидацию простоев оборудования и рабочих, карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика их работы и выдаются рабочему или бригаде до начала работы. При завершении работы проставляется фактическое количество выработанной, принятой (годной) продукции и количество брака.
Наряд в основном применяется в единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию. Наряды бывают: индивидуальные и бригадные, разовые и накопительные. Индивидуальный наряд применяется в том случае, когда работа выполняется одним рабочим. Бригадный наряд используется, если работа выполняется бригадой, на оборотной стороне такого наряда содержатся дополнительные данные о составе бригады, квалификации её членов, отработанном времени, объеме выполненных работ. Этим нарядом оформляются и аккордные работы.
Разовые наряды используются на один вид работы в течение смены или месяца, относящийся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Накопительные наряды являются более совершенными и используются либо на протяжении всего отчетного периода, либо его половины. В этот наряд последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. По окончании месяца наряд закрывается и сдаётся в бухгалтерию, где проверяется правильность заполнения учётных реквизитов, производится расчёт сумм заработка и количества часов нормированного времени, рассчитывается итоговая сумма заработка и нормо-часы.
Если до конца месяца работа по наряду не закончена, то её окончание (завершение) проставляется в наряде на следующий месяц.
Наряд как первичный документ имеет недостатки, т.к. не позволяет контролировать объём и движение выполненных работ по технологической цепочке. Он выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну или несколько операций, последовательно не связанных между собой. В связи с этим в серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий, для учёта выработки и заработной платы применяются маршрутные листы (карты), которые выписываются заранее, на все операции технологического процесса и на определённую партию (количество) деталей и изделий. В маршрутном листе последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. При использовании маршрутных листов накапливание заработка рабочих производится в специальном документе - рапорте о выработке, составляемом за половину месяца либо за месяц.
При выполнении рабочими однородных технологических операций, что свойственно предприятиям с массовым характером производства, в учёте выработки и заработной платы используют накопительные ведомости за смену или за месяц.
Для правильного исчисления оплаты труда рабочим большое значение имеет правильное документальное оформление различных доплат, которые оформляют следующими документами:
- нарядом на сдельную работу с чертой по диагонали оформляются дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом производства;
- листком на доплату оформляются отклонения от нормальных условий работы. В нем указывается номер основного документа, к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причина и виновник доплат, расценка;
- листком учета простоев оформляют простои не по вине рабочих. В него заносят данные: время начала, окончания и длительность простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим сумму оплаты за простои. Простои по вине рабочих не оплачиваются и соответственно не оформляются документами;
- актом или ведомостью о браке оформляют неисправимый или окончательный брак. Исправимый брак не оформляют документами. Брак не по вине работников оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
3. Исчисление среднего заработка
Порядок расчета среднего заработка действует на всех предприятиях независимо от формы собственности. Далее будет рассмотрено правило расчёта среднего заработка, которое, однако, не распространяется на подсчёт среднего заработка при назначении пенсии, определении размеров возмещения ущерба, причинённого здоровью работника, пособий по государственному страхованию и по безработице.
Для исчисления среднего заработка расчётным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, а именно уход работника в отпуск, увольнение и другие случаи, с которыми связана выплата средней заработной платы.
С целью исчисления среднего заработка конкретного работника используется заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, исчисляемый путём деления начисленной суммы заработной платы в расчётном периоде на количество рабочих дней в этом периоде, исходя из нормальной или сокращённой продолжительности рабочего времени, установленного законодательством РФ по календарю 5-дневной рабочей недели. Размер среднего заработка конкретного работника определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.
Расчёт среднего дневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций определяется:
1) в случае, если весь расчётный период отработан полностью путём деления начисленной суммы зарплаты в расчётном периоде на 3 (месяца), а также:
- на 25,25 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях;
- 29,60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях;
2) в случае, если каждый из трёх месяцев расчётного периода отработан не полностью, - путём деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время:
- на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях);
- количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях);
3) в случае, когда в расчётном периоде один или два месяца отработаны не полностью расчет производится путём деления начисленной суммы заработной платы в расчётном периоде на суммарное количество дней, определённых для полностью отработанных месяцев, исходя из условий, установленных для полностью отработанного периода, и для не полностью отработанных месяцев - исходя из условий, установленных для не полностью отработанного периода.
При определении среднего дневного заработка из расчётного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.
При повышении размера оплаты труда выплаты, учитываемые в расчётном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении минимального размера оплаты труда в соответствии с федеральным законодательством.
Если такие изменения произошли:
1) в пределах расчётного периода, - повышению подлежат тарифные ставки (оклады), а также другие выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка за предшествующий изменению отрезок времени;
2) за расчётным периодом до дня наступления события, - повышению подлежит средний заработок, исчисленный исходя из расчётного периода;
3) в период действия события, - повышению подлежит лишь та часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок (окладов) до окончания события.
Если работник не работал в расчётном периоде, в том числе по причине вынужденного прогула, средний дневной заработок определяется в соответствии с настоящим порядком исходя из начисленной заработной платы за последние три отработанных календарных месяца с последующим его увеличением на коэффициенты повышения тарифных ставок (окладов). Если повышение тарифных ставок (окладов) не производилось, средний дневной заработок увеличивается на коэффициенты повышения минимального размера оплаты труда в соответствии с законодательством.
Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчёте среднего заработка по времени начисления: квартальные премии - в размере 1/3, месячные премии - не более одной за каждый месяц расчётного периода.
Расчёты среднего заработка производятся на основании данных учёта использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка.
Исчисление среднего заработка необходимо при расчёте оплаты ежегодных отпусков, расчёте пособий по временной нетрудоспособности.
4. Расчёты с персоналом по оплате труда, доплатам, компенсациям, пособиям по временной нетрудоспособности
Основным регистром в расчётах с рабочими и служащими является расчётная ведомость, для составления которой необходимы следующие документы:
- табель учёта использования рабочего времени (для расчёта повременной заработной платы и всех прочих оплат);
- накопительные карточки заработной платы (для рабочих-сдельщиков);
- расчёты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
- расчётные ведомости за прошлый месяц;
- решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;
- платёжные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;
- расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.
Выдача заработной платы производится в установленном на предприятии порядке - авансовому или безавансовому. Основанием на право выдачи заработной платы является наличие в реквизитах платёжной ведомости - приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок с... по... (в течение 3 дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдача заработной платы на предприятии производится кассиром, иногда раздатчиками. В этом случае кассир ведёт специальную книгу регистрации платёжных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. В конце рабочего дня раздатчики сдают в кассу платёжные ведомости и остатки не выданных сумм. В последующие 2-3 дня кассир выдаёт эту заработную плату. По истечении 3 дней он построчно проверяет, суммирует выданную заработную плату, а против фамилии того, кто не получил её, пишет от руки или ставит штамп «депонировано». На платёжной ведомости проставляются 2 суммы: выдано наличными и депонировано. Депонированные суммы отражаются в реестре невыданной заработной платы и вместе с платёжной ведомостью передаются в бухгалтерию для проверки. Затем выписывается расходный кассовый ордер на выданную сумму зарплаты.
Предприятие обязано сдать депонированную заработную плату в банк на расчётный счёт. По первому требованию работников предприятия она должна быть выдана.
Для учёта расчётов с персоналом по оплате труда, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам применяется пассивный счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту отражают начисления по оплате труда и доходам по ценным бумагам, по дебету - удержания из начисленной суммы, выдачу и не выплаченные в срок суммы. Сальдо счёта 70 обычно бывает кредитовым и отражает задолженность предприятия работникам по заработной плате и другим выплатам.
Оплата труда входит в состав себестоимости продукции и является одной из её основных статей. На начисленную работникам предприятия сумму заработной платы составляется бухгалтерская проводка:
Д-т 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих),
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала),
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала управления),
Д-т других счетов учёта издержек производства и обращения
К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Одновременно эти суммы отражаются в ведомости учёта производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а затем в журналах-ордерах №10 и 10/1.
Удержания из сумм начисленной заработной платы оформляются записью на счетах:
Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц),
К-т 28 «Брак в производстве» (на сумму удержаний с виновников брака),
К-т 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (на сумму за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов),
К-т 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами » (на суммы по исполнительным документам).
При депонировании не полученной в срок заработной платы составляются проводки:
Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
К-т76«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт 4 «Расчёты по депонированным суммам».
Ночное время считается с 22 до 6 часов утра. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час.
Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее - чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается. К сверхурочным работам и работам в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет; работники других категорий, установленных законодательством.
Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением дней отдыха или в денежной форме по соглашению сторон. Оплата работы в выходные и праздничные дни производится не менее чем в двойном размере:
- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- работникам на месячном окладе - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной ставки.
Право на отпуск имеют работники по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняется его средний заработок.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Размер пособия зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60%, от 5 до 8 лет - 80%, от 8 лет и более - 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 100%:
- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
- работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
- лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет);
- по беременности и родам.
Расчетывременной нетрудоспособности по всем категориям работников, по беременности и родам и прочие выплаты за счёт средств социального страхования, облагаемые налогом, оформляются записью на счетах:
Д-т 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют проводкой:
Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса».
5. Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на одноименном активно-пассивном счете 69 с субсчетами:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
В качестве синонима термина «социальное страхование и обеспечение» в настоящее время выступает термин «единый социальный налог (взнос)» - вид налога, установленный ч.2 НК РФ и охватывающий обязательства субъекта: с Пенсионным фондом РФ, фондом социального страхования РФ и фондом обязательного медицинского страхования РФ.
Согласно действующему законодательству объектом налогообложения признаются выплаты в денежной и (или) в натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
Начисление страховых взносов производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты в пользу работников и привлеченных лиц, в соответствии с законодательством.
В бухгалтерском учете организации начисление страховых взносов на суммы выплат в пользу работников отражается по дебету счетов учета соответствующих затрат (расходов на продажу): 20, 23, 25, 26, 44 и др. и кредиту счета 69.
Если выплаты работникам производятся за счет иных источников, к примеру, в составе расходов, связанных с получением внереализационных доходов или целевых финансовых поступлений, то и суммы начисленных страховых взносов покрываются за счет этих же источников:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Страховые взносы, исчисленные с сумм выплат рабочим и служащим за время оплачиваемых отпусков относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и в кредит счета 69 в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников или непосредственно в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
Страховые взносы с сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцем периодам, организация может отражать:
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» или счетами учета расчетов с работниками по прочим операциям (расчеты с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей.
Перечисленные выплаты в учете организации отражаются записями:
Д-т 69 К-т 70 – на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности; выплату пособий гражданам, имеющим детей, в том числе по беремености и родам; выплату пособия на погребение и др.
В бухгалтерском учете отражается приобретение и выдача путевок работникам организации.
Если организация самостоятельно приобретает для своих работников путевки на санаторно-курортное лечение и отдых:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» – оплачен счет санаторно-курортного или оздоровительного учреждения на путевку;
Д-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»
К-т 76 – получены путевки;
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 50, субсчет «Денежные документы» - списана стоимость выданной путевки на сумму частичной оплаты, причитающейся с получившего эту путевку работника;
Д-т 69 К-т 50, субсчет «Денежные документы» - списана стоимость выданной работнику путевки в части, относимой на расчеты по социальному страхованию в пределах норматива;
Д-т 50 К-т 73 – погашена задолженность работника.
Если организация получает путевки в органах социального страхования:
Д-т 50, субсчет «Денежные документы»
К-т 69 – оприходована полная стоимость путевки от органа социального страхования;
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 50, субсчет «Денежные документы» – списана стоимость выданной путевки на сумму частичной оплаты, причитающейся с получившего эту путевку работника;
Д-т 69 К-т 50, субсчет «Денежные документы» – списана стоимость выданной сотруднику путевки в части, относимой на расчеты с органами социального страхования в пределах норматива;
Д-т 50 К-т 73 «Расчеты с песоналом по прочим операциям» –погашена задолженность сотрудника;
Д-т 69 К-т 51 - погашена задолженность организации перед органами социального страхования.
Вопросы для самопроверки и самостоятельного изучения:
1. Какие задачи надо решать по учету труда и заработной платы?
2. Какие категории работников формируют состав персонала органзиации?
3. Какие формы и системы оплаты труда организация вправе применять в своей обычной деятельности?
4. Чем обусловлен выбор организацией соответствующих форм оплаты труда?
5. Раскройте основной перечень первичных учетных документов по начислению заработной платы.
6. Назовите наиболее распространенные выплаты за неотработанное время.
7. Как организуется синтетический учет по оплате труда.
8. Какая информация по труду содержится в бухгалтерской отчетности?
