Регистр налогового учета N 2.

Расчет амортизации основных средств для определения налоговой базы

По налогу на прибыль за 2004 год

В рублях

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| ки | средств (по |ния |(оста- |зования по|тизации по|——————————————————————————|

| |—————————————————|————————————|—————————|————————————|———————————|————————————|—————————————|

| | Гр.1 | Гр.2 | Гр.3 | Гр.4 | Гр.5 = |Гр.6= гр.5 х|Гр.6 = гр.5 х|

|————|—————————————————|————————————|—————————|————————————|———————————|————————————|—————————————|

|1 |Компьютер |Управление | 9500,00| 0 | 0 | 0 | 0 |

|2 |Оборудование |Производство|452700,00| 72 | 6287,50| x | x |

|3 |Итого по всем ос-| | | | | 0 | 0 |

————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Начислено амортизации по налоговому учету |Отметка о|

| |выбытии ос-|

|————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|новного |

|—————————————————————————|———————————————————————————|——————————————————————————| |

|—————————————|———————————|—————————————|—————————————|———————————|——————————————|———————————|

| 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0|Дек. 2004 г|

| x | x | x | x | 18862,50| 433837,50| - |

| 0 | 0 | 0 | 0 | 18862,50| 433837,50| |

Раздел 4.

Применение ПБУ 18/02

"Учет расчетов по налогу на прибыль"

С 1 января 2003 года согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н (далее по тексту - ПБУ 18/02), порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактически исчисленного и причитающегося к уплате в бюджет на основании налоговой декларации налога на прибыль изменился.

До 1 января 2003 года согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) фактически начисленные по налоговым декларациям и причитающиеся к взносу в бюджет платежи по налогу на прибыль отражались по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ (бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства. Однако в рассматриваемом условном примере ЗАО "Фирма", являясь малым предприятием, все же установила в качестве элемента учетной политики необходимость применения положений ПБУ 18/02.

Согласно п.3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. N 38н в План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению внесены дополнения и изменения, которые должны применяться, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год. Так раздел I "Внеоборотные активы" дополнен счетом 09 "Отложенные налоговые активы", а раздел VI "Расчеты" - счетом 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Следует отметить также разъяснения Минфина РФ, доведенные до сведения налогоплательщиков Письмом от 14.07.2003 г. N 16-00-14/219.

Во-первых, по мнению Минфина РФ, убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Таким образом, бухгалтерский убыток будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма налога, исчисленная с налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в будущих отчетных периодах, - по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активу".

Во-вторых, если организация не сформировала в межотчетный период отложенные налоги за 2002 г. и не отразила их в бухгалтерском балансе на 1 января 2003 г., то налоговый убыток, образованный на 1 января 2003 г., надо рассматривать не в качестве временной разницы, а в качестве постоянной разницы, которая будет участвовать в расчетах только налогооблагаемой базы и не будет формировать бухгалтерскую прибыль до своего погашения. Следует отметить, что право предприятия не формировать "переходные" показатели бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2003 года в связи с вступлением в силу ПБУ 18/02 было разъяснено в Письме Минфина РФ от 15.04.2003 г. N 16-00-14/129 "Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухучета".

В общем случае при применении ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете могут быть сделаны такие проводки:

Д-т 99 субсчет "Условный расход (доход)" К-т 68 субсчет "Налог на прибыль" - Условный расход по налогу на прибыль (бухгалтерскую прибыль за отчетный период умножить на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату). Если в балансе выявлен бухгалтерский убыток, то аналогично рассчитывается условный доход по налогу на прибыль и отражается обратной проводкой.

Д-т 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" К-т 68 субсчет "Налог на прибыль" - Постоянное налоговое обязательство (возникает в результате того, что какие-либо доходы или расходы влияют на финансовые результаты отчетного периода в бухгалтерском учете, но по правилам главы 25 НК РФ никогда не будут учтены в целях налогообложения. Эти отклонения в бухгалтерском учете должны быть отражены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств.). Если постоянная разница возникает в отношении доходов, отражаемых в бухгалтерском учете и влияющих на финансовые результаты отчетного периода, но никогда не учитываемых в целях налогообложения, то постоянное налоговое обязательство исчисляется аналогично и отражается обратной проводкой.

Д-т 09 "Отложенный налоговый актив" К-т 68 субсчет "Налог на прибыль" - Отложенный налоговый актив (возникает в результате того, что определенные расходы отчетного периода, влияющие на уменьшение финансовых результатов в бухгалтерском учете, в целях налогообложения будут учтены в последующих отчетных периодах в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Эти отклонения в бухгалтерском учете должны быть отражены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств.)

Д-т 68 субсчет "Налог на прибыль" К-т 77 "Отложенное налоговое обязательство" - Отложенное налоговое обязательство (возникает в результате того, что определенные доходы или расходы отчетного периода, влияющие на увеличение финансовых результатов в бухгалтерском учете, в целях налогообложения будут учтены в последующих отчетных периодах в увеличение налоговой базы по налогу на прибыль. Эти отклонения в бухгалтерском учете должны быть отражены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств.)

В рассматриваемом в настоящем издании условном примере порядок применения положений ПБУ 18/02 подробно прокомментирован в пояснениях к бухгалтерским проводкам, включенным в журнал операций:

За I квартал - учетные записи NN 55-59,

За II квартал - учетные записи NN 124-132,

За III квартал - учетные записи NN 191-198,

За IV квартал - учетные записи NN 268-278.

Раздел 5.

Планирование отпускной цены готовых изделий

Как любое производственное предприятие наша условная фирма вынуждена планировать свои отпускные цены с тем, чтобы работать безубыточно. Так, в частности, в I квартале по каким-то причинам отпускная цена 1 единицы изделий фирмы по одной крупной партии была установлена в размере 1250 руб. (без НДС), в то время как полная фактическая себестоимость 1 штуки продукции составила 1460 руб. Соответственно в I квартале предприятие получило убыток от своей финансово-хозяйственной деятельности. После проведения расчетов желаемой средней отпускной цены на основе калькулирования полной фактической себестоимости 1 единицы продукции и установления более высокой стоимости изделий фирмы, финансовый результат за 1 полугодие перекрыл полученные убытки. Как оказалось, утвержденная средняя отпускная цена в размере 2120 руб. (без НДС) на протяжении всего года не опускалась ниже планируемой исходя из фактических затрат на производство и реализацию и желаемой рентабельности в 40%.

Кроме этого, показанное ниже элементарное планирование позволяет в общем случае верно ориентировать свою готовую продукцию на рынке, проводить обоснованную маркетинговую политику, а также стремиться снижать себестоимость и повышать конкурентоспособность продукции. Так, проводя анализ фактических затрат на производство и реализацию изделий, можно выявить резервы для снижения затрат, а "закладываемая" в расчет рентабельность позволяет разумно пересматривать отпускные цены, ориентируясь на требования рынка и партнеров, получая при этом возможность планировать "чистую" прибыль, инвестиционные программы, необходимость кредитования производства, социальную поддержку работников и т.п.

Планирование отпускной цены готовых изделий на следующий квартал исходя