Бухгалтерский учет карточных счетов необходимо рассмотреть с позиций двух заинтересованных сторон: юридического лица, приобретающего и использующего пластиковые карточки для совершения расчетов и платежей, и кредитного учреждения, выпустившего соответствующие банковские карты. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств как в российской, так и в иностранной валютах, находящихся на территории РФ и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках и других платежных документах на текущих, особых и иных специальных счетах юридического лица. Так как банковские карты являются платежными документами, а все расчеты по ним ведутся на специально открываемых для этого специальных карточных счетах, то их учет также должен вестись именно на счете 55. К счету 55 также могут быть открыты субсчета, соответствующие виду учитываемых платежных документов. Поскольку платежные карты могут быть и рублевые, и валютные, и мультивалютные, то учет операций по ним должен вестись обособленно по каждому виду валюты. При этом построение аналитического учета по счету 55 должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении платежных документов как на территории РФ, так и за рубежом.
Что касается бухгалтерского учета операций с использованием банковских карт кредитных организаций, то принципы их отражения на счетах кредитных учреждений приведены в "Общих положениях по отражению в бухгалтерском учете кредитных организаций операций с использованием банковских карт" (Приложение N 2 к Положению).
Следует иметь в виду, что предложенные ЦБ РФ счета учета соответствующих операций основаны на новом Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, утвержденном приказом ЦБ РФ от 18.06.97 N 02-263 и введенном в действие на территории РФ с 1 января 1998 года. Заметим, что в отличие от ранее действовавшего Плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках (кредитных учреждениях), утвержденного письмом Госбанка СССР от 21.12.89 N 254, которым для отражения средств, депонированных в банке для расчетов с использованием пластиковых карт было отведено всего лишь два счета (717 и 718), новым Планом счетов предусмотрено несколько десятков счетов, по которым учитываются операции с использованием банковских карт. Учет операций с использованием банковских карт дифференцируется в зависимости от статуса владельца карты (напомним, что им может быть физическое лицо, как частное, так и занимающееся индивидуальной предпринимательской деятельностью, а также юридическое лицо), а также от типа операций, которые можно совершать с использованием карты (расчеты за счет средств минимального депозита либо за счет предоставленного банком кредита).
1. Операции физических лиц, осуществляемые с использованием расчетных (дебетовых) карт учитываются на счетах NN 423 "Депозиты физических лиц" и 426 "Депозиты физических лиц-нерезидентов".
А именно по счетам второго порядка NN 42308 и 42608 учитываются денежные средства, депонированные в кредитной организации для обеспечения операций гражданина с использованием расчетной (дебетовой) карты (т.н. неснижаемый лимит, минимальный депозит, страховой депозит и т.п.). На этих же счетах учитывается страховой депозит, депонируемый в кредитной организации для осуществления расчетов по кредитной карте.
Учет же предоставленных гражданам кредитов с целью расчетов с использованием кредитных банковских карт производится на счетах NN 455 "Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам" и 457 "Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам".
2. Операции индивидуальных предпринимателей с использованием расчетных банковских карт учитываются на счетах NN 40802 "Прочие счета", "Физические лица-предприниматели" и 40803 "Прочие счета", "Физические лица-предприниматели-нерезиденты". На этих счетах учитываются денежные средства, депонированные в кредитной организации для обеспечения операций предпринимателя, осуществляемых с использованием как расчетной (дебетовой), так и кредитной карты. Учет предоставленных кредитов для расчетов предпринимателя с использованием кредитных банковских карт ведется на счете N 454 "Кредиты, предоставленные физическим лицам-предпринимателям".
3. Операции юридических лиц с использованием корпоративных расчетных карт отражаются на счетах NN 405 "Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности", 406 "Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", 407 "Счета негосударственных предприятий", 425 "Депозиты юридических лиц-нерезидентов", 40804 "Прочие счета", "Юридические лица-нерезиденты" - счета типа "Т".
Учет денежных средств, депонированных в кредитной организации для обеспечения операций юридического лица с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных банковских карт производится на счетах NN 41008, 41108, 41208, 41308, 41408, 41508, 41608, 41708, 41808, 41908, 42008, 42108, 42208, 42508.
Пополнение перечисленных счетов юридических лиц производится только безналичным путем с расчетных (текущих) счетов клиентов. Средства третьих лиц при формировании денежных средств на указанных счетах юридического лица не участвуют (п.1.7 "Общих положений по отражению в бухгалтерском учете кредитных организаций операций с использованием банковских карт").
