Аудиторский риск означает риск того, что аудитор выразит ошибочное аудиторское мнение в случае, когда подтвердит достоверность отчетности, содержащей существенные невыявленные искажения (составит неквалифицированное аудиторское заключение).
Аудиторский риск включает два компонента:
- риск существенного искажения отчетности (РСИО),
- риск необнаружения (РН).
Упрощенную модель аудиторского риска можно представить:
АР=РСИО х РН
В свою очередь, риск существенного искажения состоит из неотъемлемого риска и риска средств контроля.
Риск существенного искажения отчетности – это вероятность наличия искажения в финансовой отчетности до начала аудиторской проверки.
Этот риск не зависит от аудитора, а определяется рядом факторов, характеризующих деятельность клиента, организацию бухгалтерского учета и контроля на предприятии: вид и размер деятельности, сложность осуществляемых операций, состав бухгалтерии, степень автоматизации учета, применяемые средства контроля и т.д. Аудитор может оценить величину риска существенного искажения отчетности путем изучения деятельности аудируемого лица и его системы внутреннего контроля.
Риск необнаружения – риск того, что аудитор не выявит существенные искажения отчетности в ходе проверки. Этот риск полностью зависит от аудитора – его квалификации и опыта, знания специфики деятельности клиента, характера и объема применяемых им процедур проверки.
Аудитор самостоятельно определяет допустимый риск необнаружения на основе оценки риска существенного искажения. Чем выше значение РСИО, тем ниже должно быть значение риска необнаружения.
Риск необнаружения, а, следовательно, аудиторский риск могут быть снижены за счет:
- привлечения к проверке наиболее квалифицированных аудиторов,
- изменения характера аудиторских процедур – вместо аналитических процедур и тестов средств контроля должны применяться процедуры по существу;
- применение процедур, основанных на внешних источниках информации,
- изменения объема проверки – проведения сплошной проверки или увеличения объема выборки при выборочной проверке.
Риск существенных искажений оценивается: 1)для финансовой отчетности в целом, 2) для предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности на уровне сальдо, оборотов по счетам и раскрытий информации в отчетности.
Составляющие аудиторского риска оцениваются на этапе планирования аудиторской проверки путем изучения деятельности аудируемого лица и тестирования системы внутреннего контроля. При оценке ауд. риска используют либо три качественных градации: высокий, средний, низкий; либо используют количественные показатели - % и коэффициенты (для этого заранее разрабатывается оценочная шкала).
Использование модели аудиторского риска и оценка риска необнаружения необходимы для определения программы аудиторской проверки по существу: определения характера и объема дальнейших аудиторских процедур, времени их проведения..
Виды, структура, содержание аудиторского заключения и требования к его формированию
Аудиторское заключение (АЗ) – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности БФО.
Единые требования к содержанию и порядку составления аудиторского заключения, установлены ФЗ «Об аудиторской деятельности» и федеральными стандартами: - ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»,
-ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;
- ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».
Эти требования должны соблюдаться всеми аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, чтобы облегчить понимание аудит. заключения пользователями отчетности.
Структура аудиторского заключения (основные элементы): 1) наименование документа, 2) адресат представления заключения, 3) сведения об аудируемом лице; 4) сведения об аудиторе, 5) перечень аудируемой БФО, 6) распределение ответственнв отношении БФО между аудируемым лицом и аудитором, 7) сведения о работе, выполненной аудитором (объем аудита), 8) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказали существенное влияние на достоверность БФО, 9) подпись аудитора, 10) дата аудиторского заключения.
Требования к порядку подготовки аудит. заключения:
- АЗ должно быть составлено в письменном виде на русском языке;
- к АЗ прилагается проверенная финансовая отчетность. АЗ и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, опечатаны печатью аудитора;
- АЗ готовится в количестве экземпляров, согласованном с аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру АЗ;
- АЗ передается только аудируемому лицу в согласованные сторонами сроки;
- АЗ должно быть подписано руководителем аудиторской организации;
- АЗ должно быть датировано не ранее даты подписания и утверждения финансовой отчетности руководством аудируемого лица.
Виды аудиторских заключений
Аудиторское заключение может быть выдано в одной из следующих форм:
1. Заключение с немодифицированным мнением
2. Заключение с модифицированным мнением (с оговоркой, с отрицательным мнением, с отказом от выражения мнения
Немодифицированное мнение выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности.
Мнение с оговоркой выражается в случае:
1) если аудитор приходит к выводу, что искажения бухгалтерской отчетности являются существенными, но не всеобъемлющими. Искажение считается всеобъемлющим, если затрагивает большинство значимых элементов бухгалтерской отчетности;
2) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств и, по мнению аудитора, возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим. Такая ситуация возможна при утере бухгалтерских записей аудируемым лицом, изъятии их контролирующим органом на неопределенный срок, препятствие аудитору в проведении инвентаризаций ТМЦ и др.
Отрицательное мнение выражается в случае, если аудитор приходит к выводу, что влияние выявленных искажений является существенным и всеобъемлющим для БФО.
Заключение с отказом от выражения мнения выдается в том случае, если у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств и при этом возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным и всеобъемлющим для БФО.
Заключение с привлекающей внимание частью.
Немодифицированное и модифицированное заключениямогут быть дополнены частью, привлекающей внимание пользователей. Привлекающая внимание часть предполагает включение в аудиторское заключение информации с целью привлечения внимания пользователей к определенному аспекту, раскрытому в БФО и являющемуся основополагающим для понимания БФО. Например, информация о незавершенных на отчетную дату судебных разбирательствах.
