Налогоплательщики по налогу на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного* и налогового** периода представлять в ИФНС налоговые декларации в порядке, определенном ст.289 НК РФ.
* Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:
· первый квартал,
· полугодие,
· девять месяцев календарного года.
**Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Декларацию за 2 квартал 2014 года необходимо представить в налоговые органы не позднее 28 июля 2014 года.
Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения, а так же расчета и уплаты налога и авансовых платежей по нему, регулируется 25 главой НК РФ.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
· Российские организации.
· Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
· Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога на основании 25 главы НК РФ, в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение №3 к Приказу ФНС России от 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@ в редакции Приказа ФНС России от 04.11.2013г. №ММВ-7-3/501@).
Опираясь на положения НК РФ и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (с учетом изменений, внесенных Приказом №ММВ-7-3/501@ от 04.11.2013г., составим декларацию по налогу на прибыль за 2 квартал 2014 года, для организации ООО «Ромашка».
Общие положения
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая следующим образом:
1. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков:
- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.
2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства:
- полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.
3. Для иных иностранных организаций:
- доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса;
4. Для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков:
- величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п.1 ст.278.1 и п.6 ст.288 НК РФ.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение прибыли.
В соответствии с п.2 ст.274 НК РФ, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% (п. 1 ст.284 Налогового Кодекса), определяется налогоплательщиком отдельно.
Кроме того, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с 25 главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе и в электронном виде по установленным форматам (передается по телекоммуникационным каналам связи).
Обратите внимание: Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе. Не допускается скрепление листов Декларации, приводящего к порче бумажного носителя.
При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода согласно п.7 ст.274 НК РФ.
На основании п.1 ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами признаются:
· первый квартал;
· второй квартал;
· третий квартал.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@.
Обратите внимание: Приказом ФНС России от 04.11.2013г. №ММВ-7-3/501@ были внесены изменения в Приказ ФНС №ММВ-7-3/174@.
В соответствии с п.1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, в состав декларации обязательно включаются:
· Титульный лист (Лист 01).
· Подраздел 1.1 Раздела 1.
· Лист 02.
· Приложения №1 и №2 к Листу 02.
При этом Подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют следующие организации:
· Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций.
· Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством РФ, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки 20% (п.1 ст.284 НК РФ).
· Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.
Если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения, то в состав Декларации необходимо включить:
· Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1.
· Приложения №3, №4 и №5 к Листу 02.
· Листы 03, 04, 05, 06, 07.
· Приложение к налоговой декларации.
Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за год.
Приложение №4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.
Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.
Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ, при составлении Декларации только за год.
В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять налоговые декларации:
· в налоговые органы по месту своего нахождения;
· по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п.5 ст.284 НК РФ).
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя:
· Титульный лист (Лист 01).
· Подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей).
· Расчет суммы налога (Приложение №5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
Обратите внимание: При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют Декларацию по истечении налогового периода в составе:
· Титульного листа (Листа 01).
· Листа 02.
· Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении №4 к Порядку заполнения декларации.
· Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ.
Обратите внимание: Все показатели доходов и расходов отражаются в декларации за вычетом косвенных налогов (НДС и акцизов).
Титульный лист декларации
При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия какого-либо показателя проставляется прочерк.
Если для указания показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля также проставляется прочерк.
Заполнение полей декларации осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.
Обратите внимание: Отрицательные показатели указываются со знаком «-» («минус») в первом знакоместе слева.
ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.
Номер корректировки – при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0—», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку — «1—», «2—» и т.д.
Налоговый (отчетный) период (код) – в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, налоговым периодам соответствуют следующие коды:
· 21 первый квартал;
· 31 полугодие;
· 33 девять месяцев;
· 34 год;
· 50 последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.
Коды в диапазоне с 35 по 46 указываются налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли:
· 35 один месяц;
· 36 два месяца;
· 37 три месяца;
· 38 четыре месяца;
· 39 пять месяцев;
· 40 шесть месяцев;
· 41 семь месяцев;
· 42 восемь месяцев;
· 43 девять месяцев;
· 44 десять месяцев;
· 45 одиннадцать месяцев;
· 46 год.
Отчетный год – указывается отчетный год, за который предоставляется декларация.
Представляется в налоговый орган (код) – указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация.
Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры – код региона (например Москва – 77, Московская область – 50), вторые две цифры – номер ИФНС.
По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данный код означает, что декларация представляется:
Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организации в налоговый орган.
| Код | Наименование |
| По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика | |
| По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком | |
| По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком | |
| По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком | |
| Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков | |
| По месту нахождения обособленного подразделения российской организации | |
| По месту нахождения (учета) российской организации при предоставлении декларации по закрытому обособленному подразделению | |
| По месту учета организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» | |
| По месту учета организации, осуществляющей образовательную и (или) медицинскую деятельность | |
| По месту нахождения налогового агента — организации |
Организация/обособленное подразделение - указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, содержащемуся в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции – оно тоже указывается).
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.
Форма реорганизации, ликвидации (код) – указывается код формы реорганизации (ликвидации) организации исходя из следующих кодов:
