Оценка выручки
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения. Продажи за наличный расчет признаются на сумму полученных денежных средств.
Справедливая стоимость выручки, получаемой от продажи в кредит, представляет собой дисконтированную стоимость денежных средств к получению. Как правило, для короткого кредитного периода разница между дисконтированной и недисконтированной выручкой не является существенной, и ее можно не принимать в расчет.
Однако если беспроцентный кредит предоставляется на более длинный период, то дисконтированная стоимость выручки должна признаваться. В качестве ставки дисконтирования должна использоваться процентная ставка заемных средств клиента, а не заемных средств продавца.
В бухгалтерском балансе разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью вознаграждения должна быть отложена в счет будущих периодов и признана как процентная выручка с использованием метода эффективной ставки процента.
Суммы торговых или оптовых скидок должны вычитаться из выручки.
После признания выручки, вся последующая неопределенность относительно вероятности взыскания выручки признается как корректировка суммы к получению, а не как корректировка выручки.
В приведенных ниже примерах ОПУ означает отчет о прибылях и убытках и ББ означает бухгалтерский баланс.
Пример 1 Вы обмениваете зерно на две единицы сельхозтехники. Рыночная цена одной из них – $400. Другая единица не имеет рыночной цены, но в обмен на неё вы поставляете зерно на сумму $375. Зерно, подлежащее обмену, учитывается в запасах, по стоимости $500.
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства, обмененные на запасы |
Обмен товаров рассматривается как операция, создающая выручку.
Продажи товаров
Выручка от продажи товаров должна признаваться,когда выполняются все перечисленные ниже условия:
1. Компания-продавец перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары;
2. Компания-продавец больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
3. Сумма выручки может быть надежно оценена;
4. Существует вероятность того, что продавец получит экономические выгоды, связанные со сделкой;
5. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Пример 2
Вы продаете вашему клиенту с хорошей кредитной историей товары на сумму $200 в кредит.
Выручка $200 признается немедленно, а также отражается дебиторская задолженность в сумме $200.
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Продажа в кредит |
В случае, когда меры валютного контроля ограничивают перевод суммы выручки от сделки, признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств.
После того, как сумма признана в качестве выручки, риск неплатежа рассматривается как расходы, связанные с безнадежными или сомнительными долгами.
Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание немедленно признаются в качестве расходов.
Пример 3
В марте вы поставили агенту 5 автомобилей по 400 за единицу по консигнационному договору, и право собственности и риски остаются у вас. В июлеагент продает автомобили по 600 за каждый, но вы получаете деньги только в августе. Агент зарабатывает комиссию в размере 10% от суммы продажи.
Выручка признается в ______ месяце
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Первоначальная поставка - март | |||
| Признание выручки - июль | |||
| Комиссия, заработанная в июле 10% х 3,000 |
Предоставление услуг
Выручка, связанная с предоставлением услуг, должна признаваться с учетом стадии завершенности сделки на отчетную дату.
Стадия завершения сделки, понесенные на тот момент затраты и затраты, необходимые для завершения сделки, должны быть надежно определены.
Пример 4
Вы строите здание для клиента. Общая выручка по проекту составляет $20 млн.
Вы потратили $6 млн., по подсчетам для завершения проекта Вам необходимо потратить еще $10 млн.
На настоящий момент клиент утвердил расходы в объеме $4 млн.,и его персоналв течение месяца будет находиться в отпуске.
Вы считаете, что сумма $2млн. ($6 - $4млн.) будет утверждена. Платеж от клиента не поступил.
Признается:
в качестве расхода (сумма утверждена)_________________________
в качестве(начисленной) выручки _____________________________
остается в составе незавершенного производства _______________
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Признание выручки |
Проверка и пересмотр оценки не означает, что финансовый результат сделки не может быть надежно оценен.
Пример 5:
Степень выполнения - i
В 1-й день контракта на $50 млн. на счет получено $5млн. Эта сумма не должна полностью признаваться как выручка до тех пор, пока 10% работы не будет успешно выполнено.
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Признание получения денежных средств в 1-й день | |||
| степень выполнения – ii Теперь 10% работы выполнено, общая сумма затрат равна $3 миллиона | |||
| Признание выручки – по факту завершения 10% работы |
На начальных стадиях исполнения сделки часто бывает трудно надежно оценить ее рентабельность.
Если существует вероятность того, что будут компенсированы только затраты, то выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. (Учет по уровню безубыточности: отсутствие прибыли и убытков).
Пример 6: Компенсация затрат
Общая выручка по проекту составляет $100млн. $1млн.потрачен на конец отчетного периода, и существуют проблемы, указывающие, что по данному проекту не будет получено никакой прибыли.
Необходимо ли признавать выручку? Расходов?
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Признание выручки | |||
| Признание расходов |
В случае, когда нет вероятности возмещения расходов, выручка не признается, и все затраты немедленно признаются как расход.
