В концептуальных основах выделяют 5 элементов ФО: активы; обязательства; доходы; расходы; капитал.
3 отражаются в балансе, 2 в отчете о прибылях и убытках.
Элементы будут признаваться в ФО, если они соответствуют определению и критериям признания. Признание- процесс включения в ФО денежного выражения определенного объекта.
Концептуальные основы выделяют 2 основных критерия признания активов и обязательств: если есть вероятность того, что будущие экономические выгоды связанные с конкретным элементом отчетности будут получены или уплачены; есть возможность надежно оценить или измерить стоимость элемента ФО.
Активы- ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается увеличение экономических выгод.
Контроль- способность компании получать выгоды от использования конкретного ресурса или контроль может означать ограничение прав других лиц на использование данного ресурса.
Для принятия решения о признании актива в учете необходимо определить кто несет основные риски, связанные с этим объектом и кто получит доходы от использования этого объекта. Актив признается в результате прошлых событий- операций (оплата ДС; бартер или мена; безвозмездное получение актива).
Обязательства- текущие обязательства компании, возникающие из событий прошлых периодов, погашение которого приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Текущие обязательства означают, что в настоящее время компания имеет долги, а другая компания является кредитором.
Капитал- доля, которая остается в активах компании после погашения всех ее обязательств.
Капитал компании может быть увеличен в случаях: дооценка долгосрочных активов в результате роста их справедливой стоимости; реинвестирование чистой прибыли; взносы собственников. выпуск акций (новых долевых инструментов)
Капитал может уменьшаться в результате событий: выплата дивидендов собственникам; уценка долгосрочных активов (в результате падения их справедливой стоимости); получение чистых убытков; выкуп собственных акций, долей (долевых инструментов самой компании)
В концептуальных основах рассмотрены 2 концепции капитала: концепция поддержки физического капитала и концепция финансового капитала.
Доходы- увеличение экономических выгод в результате поступления активов (ДС или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственно имущества).
Расходы- уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (ДС, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей (собственного имущества).
Оценка элементов ФО.
Оценка- процесс определения денежного эквивалента стоимости элемента ФО, который подлежит признанию в балансе или в отчете о прибылях и убытках. Существуют различные варианты оценки:
1.фактическая стоимость приобретения (первоначальная) или историческая стоимость- сумма, уплаченная в момент приобретения активов или полученная в обмен на обязательства.
2.текущая (восстановительная)- сумма, которую нужно уплатить для приобретения аналогичного актива в данный момент или сумма которая была бы нужна для погашения обязательства в настоящий момент.
3.цена реализации- сумма, которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях или стоимость погашения для обязательства в нормальных условиях.
4.дисконтированная стоимость- сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством скорректированная на коэффициент временной стоимости денег или ставку дисконтирования.
Дисконтированная стоимость определяется с применением коэффициента дисконтирования, где n- ставка дисконтирования; t- период времени и рассчитывается. всегда, если имеет место отложенный платеж (ПБУ 8/10, 9/02): Kg= 1/ (1+n)t.
5.справедливая стоимость- сумма ДС достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между: хорошо осведомленными; действительно желающими совершить такую сделку; независимыми друг от друга сторонами.
Справедливая стоимость равна рыночной стоимости, если существует активный рынок.
Активный рынок существует, если присутствуют все перечисленные ниже критерии: товары, являющиеся предметом торга на рынке идентичны друг другу; практически в любое время можно найти покупателя и продавца товаров, цены на товар общеизвестны.
Если отсутствует активный рынок, то справедливая стоимость рассчитывается с применением различных оценочных технологий в т.ч используется метод дисконтирования денежных потоков.
Международный стандарт используют оценку по справедливой стоимости для ОС, НМА, инвестиционной собственности, финансовых инструментов и некоторых других активов.
Содержание и структура отчета о финансовом положении согласно МСФО. Порядок его предоставления. Стандарты, регулирующие порядок представления индивидуальной и консолидированной отчетности.
Компания самостоятельно выбирает формат предоставления отчета о финансовом положении. При этом можно использовать горизонтальный формат А=К+О и вертикальный- А-О=К. МСФО устанавливает деление активов на оборотные и внеоборотные и деление обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Содержание отчета о финансовом положении по МСФО в целом соответствует российскому балансу. В МСФО существуют отдельные статьи, которых нет в российском БУ, например, денежные эквиваленты, биологические активы, инвестиции учитываемые по методу долевого участия.
В состав финансовых активов включают торговую Дт задолженность (покупателей) и прочую Дт задолженность, а в состав финансовых обязательств- торговую Кт задолженность (поставщикам и подрядчикам) и прочую Кт задолженность.
Непосредственно в составе отчета о финансовом положении должны быть представлены, как минимум, следующие статьи:
1.основные средства; инвестиционная недвижимость; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, отраженные по методу долевого участия; биологические активы; запасы; Дт задолженность покупателей и прочие виды Дт задолженности; ДС и эквивалентны ДС; активы, классифицированные как удерживаемые для продажи, и активы, включенные в группу выбытия, классифицированные как удерживаемые для продажи.
2.Кт задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды Кт задолженности; резервы; финансовые обязательства; обязательства и активы по текущим налогам (в соответствии IAS12 «Налоги на прибыль»); активы и обязательства по отложенным налогам (в соответствии с IAS12; доля меньшинства, представленная в капитале).
3.акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), принадлежащие владельцам материнской компании.
Дополнительные статьи, разделы и промежуточные итоги должны вводиться непосредственно в состав отчета о финансовом положении в том случае, когда их представление способствует лучшему пониманию финансового положения организации.
Стандарты, регулирующие порядок представления индивидуальной отчетности:
1.IAS1 «Представление финансовой отчетности» регламентирует формы, содержание и порядок представления полного комплекта отчетности.;
2.IAS7 «Отчеты о движении денежных средств» раскрывает требования в отношении информации о денежных средствах и их эквивалентах, классификации денежных потоков по видам деятельности;
3.IAS8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».
Стандарты МСФО по консолидации:
1.IFRS3 «Объединение бизнеса».
Учет объединения бизнеса в соответствии с IFRS3 происходит по методу покупки. В соответствии с IFRS3 идентифицируемые активы, обязательства, условные обязательства приобретаемой компании должны первоначально оцениваться по их справедливой стоимости на дату покупки.
Гудвил должен измеряться после первоначального признания с учетом накопленных убытков от обесценения. Гудвил не амортизируется, однако должен тестироваться на предмет обесценения (один раз в год). Отрицательный гудвил должен немедленно признаваться покупателем в качестве дохода.
2.IAS27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность».
3.IAS28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» устанавливает, что консолидация финансовой информации материнской и ассоциированной компании осуществляется с использованием метода долевого участия..
4.IAS31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»
Содержание и структура отчета о совокупном доходе согласно МСФО. Порядок его предоставления. Стандарты, регулирующие порядок представления индивидуальной и консолидированной отчетности.
Отчет о совокупном доходе включает в себя показатели доходов и расходов, формирующие прибыль или убыток отчетного года, прочий совокупный доход, признанный в отчетном периоде.
Компонентами прочего совокупного дохода являются: прибыль, полученная в результате переоценки внеоборотных активов (IAS16; 38), актуальные прибыли и убытки по установленным пенсионным планам (IAS19). прибыли и убытки, возникающие в результате перевода ФО (IAS21), прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся для продажи (IAS39 «Финансовые инструменты: признание и оценка, IFRS9 «ФО об участии в совместной деятельности», IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации), фактическая часть прибылей и убытков от хеджирования денежных потоков (IAS39).
В соответствии с IAS1 компания имеет право в учетной политике определить формат предоставления отчета о совокупном доходе. Существуют 2 варианта: отчет о совокупном доходе; отчет о прибылях и убытках и отчет о прочем совокупном доходе.
Формат отчета о прибылях и убытках компания также выбирает самостоятельно. Возможно 2 вида формирования данных в отчете о прибылях и убытках в зависимости от представления доходов и расходов:
1.по функциями в рамках компании- аналог российского отчета о прибылях и убытках: выручка; себестоимость продаж; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прочие доходы и расходы. При этом дополнительно раскрывается информация о характере расходов в пояснениях к ФО
2.по характеру доходов и расходов: выручка; прочий доход; изменение в запасах готовой продукции и НЗП; израсходованные материалы; зарплата; амортизация; прочие расходы; прибыль до налога.
Стандарты, регулирующие порядок представления индивидуальной отчетности:
1.IAS1 «Представление финансовой отчетности» регламентирует формы, содержание и порядок представления полного комплекта отчетности.;
2.IAS7 «Отчеты о движении денежных средств» раскрывает требования в отношении информации о денежных средствах и их эквивалентах, классификации денежных потоков по видам деятельности;
3.IAS8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».
Стандарты МСФО по консолидации:
1.IFRS3 «Объединение бизнеса».
Учет объединения бизнеса в соответствии с IFRS3 происходит по методу покупки. В соответствии с IFRS3 идентифицируемые активы, обязательства, условные обязательства приобретаемой компании должны первоначально оцениваться по их справедливой стоимости на дату покупки.
Гудвил должен измеряться после первоначального признания с учетом накопленных убытков от обесценения. Гудвил не амортизируется, однако должен тестироваться на предмет обесценения (один раз в год). Отрицательный гудвил должен немедленно признаваться покупателем в качестве дохода.
2.IAS27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность».
3.IAS28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» устанавливает, что консолидация финансовой информации материнской и ассоциированной компании осуществляется с использованием метода долевого участия..
4.IAS31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»
