МСБУ 29. Финансовая Отчетность в Условиях Гиперинфляционной Экономики.

В процессе подготовки отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) российские предприятия должны учитывать требования стандарта 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Согласно этому стандарту в условиях гиперинфляции представление финансовой отчетности без пересмотра данных, полученных традиционным путем, является бесполезным. «Деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить пользователей отчетности в заблуждение. Поэтому необходим пересмотр финансовой отчетности».
В стандарте 29 перечислен ряд характеристик экономической обстановки, свидетельствующих о том, что экономика государства подвержена гиперинфляции:

• население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте;
• процентные ставки, заработная плата и цены связаны с изменением уровня цен;
• темпы инфляции за три года составляют не менее 100%.

Исходя из перечисленных выше показателей можно сделать вывод, что экономика России на протяжении всего периода реформ, начиная с 1991 года находилась под влиянием гиперинфляции. Как следствие в ходе подготовки финансовой отчетности, в том числе и за 1999 год, возникает необходимость учета инфляции.
Согласно действующим международным стандартам финансовая отчетность в условиях инфляции, может быть подготовлена на базе фактической или восстановительной стоимости. В первом случае статьи отчетности, не выраженные в единицах измерения, действующих на отчетную дату, корректируются с применением общего индекса цен. Во втором случае используются данные о восстановительной стоимости статей баланса и отчета о прибылях и убытках.
В российской практике подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО наиболее распространенным всегда являлся первый вариант, связанный с использованием данных о фактической стоимости. При этом достаточно часто показатели отчетности пересчитывались не на общий индекс цен, а в твердую валюту, например, в доллары США. Отметим, что данный вариант не был предусмотрен стандартами. Однако в этом случае иностранным пользователям отчетности удобнее "читать" и анализировать финансовую отчетность. Другими словами, сложившаяся практика, обусловленная экономическими реалиями и удобством пользователей, не соответствовала требованиям стандартов.
В прошедшем, 1999, году постоянный комитет по интерпретации (ПКИ) при Комитете по международным стандартам финансовой отчетности изучил сложившуюся практику, прежде всего и в России. По результатам тщательного рассмотрения вопроса ПКИ принял новую интерпретацию по пересчету отчетности в условиях гиперинфляции. Согласно Интерпретации, компаниям, функционирующим в условиях гиперинфляции, обычно следует использовать в своей отчетности валюту той страны, в которой она находится. В то же время она имеет право применять другую валюту при представлении отчетности. Но в этом случае следует раскрывать причину такого использования.
Следует отметить, что предложенный выше метод корректировки целесообразно рассматривать в качестве варианта устранения инфляции по ряду причин и в России.
Во-первых, доллар США зачастую выступает в качестве функциональной валюты, поэтому в отличие от других стран, применение твердой валюты для пересчета не является искусственным методом.
Во-вторых, экономические расчеты показывают, что изменения курса российского рубля и доллара США коррелируют между собой. Поэтому пересчет отчетности российской компании на курс твердой иностранной валюты будет в целом отражать существующие реалии экономики, и прежде всего, изменение цен.
Для определения того, как пересчитывать отчетность (в соответствии со стандартом 29 МСФО или в соответствии с новой Интерпретацией), следует проанализировать специфику деятельности самого предприятия. Если предприятие структурно связано с Западной компанией (например, является филиалом или отделением Западной компании) или имеет связь по операциям (закупает сырье, товарно-материальные ценности для производства, оказания услуг или перепродажи), то предпочтительно применение соответствующей твердой валюты. В ином случае имеет смысл выбрать основной вариант пересчета отчетности с использованием общего индекса цен.

35. МСФО «Раскрытия в финансовой отчетности банков и других подобных финансовых учреждениях».