Затраты по заемным средствам

6.1 Долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в краткосрочную в случае, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней^[1].

6.2 Срочная задолженность переводится в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита Общество должно было осуществить возврат основной суммы долга. Отражение данной хозяйственной операции осуществляется в регистрах аналитического учета.

6.3 В случае если обязательство по возврату заемных средств подлежит погашению долями (траншами), каждый такой транш отражается в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного обязательства, характеризуемого отдельным сроком погашения. Требования о переводе долгосрочной задолженности и краткосрочную и о переводе срочной задолженности в просроченную применяются к каждому траншу в отдельности.

6.4 В затраты Общества по заемным средствам включаются:

6.4.1 проценты, причитающиеся к оплате займодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

6.4.2 проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

6.4.3 дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

6.4.4 курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления)^[2].

6.5 Затраты по заемным средствам признаются операционными расходами того отчетного периода, к которому они относятся, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива затраты по кредитам и займам включаются в случаях, определенных в настоящем пункте.

6.6 В случае если заемные средства были предоставлены займодавцем для целевого использования на приобретение (создание) инвестиционного актива, в стоимость инвестиционного актива включаются все расходы, возникшие до зачисления инвестиционного актива в состав основных средств либо нематериальных активов.

6.7 В случае если заемные средства были привлечены на общие цели, но впоследствии были направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива, затраты по заемным средствам включаются в стоимость инвестиционного актива при существенности указанных затрат. При этом дополнительные расходы по привлечению заемных средств на общие цели включаются в расходы текущего периода независимо от цели, на которые фактически были использованы заемные средства.

6.8 Процентные расходы по заемным средствам, понесенные единовременно – дисконт по векселям (облигациям) – в момент возникновения учитываются в качестве расходов будущих периодов. Указанные расходы списываются равномерно в течение срока обращения векселя (в течение срока обращения облигаций).

При этом срок обращения векселя определяется следующим образом: для векселей сроком платежа «по предъявлении» – как один год со дня составления векселя; для векселей сроком платежа «по предъявлении, но не ранее определенного дня» – как срок от даты составления векселя до наиболее раннего дня, на который вексель может быть предъявлен к платежу, плюс один год; для векселей сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» – как срок от предъявления векселя до платежа плюс один год; для векселей сроком платежа «во столько-то времени от составления» – как указанный в векселе срок (от даты составления векселя до даты предъявления его к платежу); для векселей сроком платежа «на определенный день» – срок от даты составления векселя до указанной в векселе даты предъявления его к платежу.

В настоящем пункте указание на один год характеризует срок, в течение которого векселедержатель может предъявить к платежу вексель, срок платежа по которому установлен как «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» и «во столько-то времени от предъявления». В случае если в таком векселе (срок платежа по которому определяется датой его предъявления), срок, в течение которого вексель может быть предъявлен к платежу, ограничен сроком иным чем один год, применяется условие о сроке, написанное в векселе.

6.9 Затраты по заемным средствам, включаемые в стоимость инвестиционного актива, рассчитываются в следующем порядке:

6.9.1 Определяется сумма заемных средств, которые могут быть направлены на инвестирование, как остаток заемных средств, находящихся в распоряжении Общества.

6.9.2 Определяется дата начала осуществления инвестирования заемных средств как дата первого списания с банковского счета Общества заемных денежных средств, направленных на осуществление финансовых вложений.

6.9.3 По итогам каждого месяца определяется сумма заемных средств, фактически направленных на осуществление финансовых вложений. Указанные финансовые вложения и доходы от их осуществления учитываются обособленно.

6.9.4 Отнесение произведенных в текущем месяце финансовых вложений к числу осуществленных за счет заемных средств, производится бухгалтерской службой.

6.9.5 Начисление процентов по полученным займам и кредитам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров.

6.9.6 Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и иным выданным заемным обязательствам учитываются Обществом в следующем порядке:

§ По выданным собственным векселям Общество отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем — вексельная сумма), как кредиторскую задолженность.

§ В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

6.10 При выдаче собственного векселя для получения займа задолженность по векселю отражается с использованием балансовых счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и (или) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

6.11. Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится Обществом равномерно (ежемесячно) и признается в отчетности с учетом положений настоящей Учетной политики.