Скласти бухгалтерські проводки за наведеними нижче господарськими операціями і баланс на 1.02.2016.

Особливості обліку деяких видів господарських операцій

Єдиний соціальний внесок. Податок на доходи фізичних осіб. Військовий збір

 

Відповідно до норм діючого законодавства заробітна плата найманих працівників є об’єктом оподаткування такими обов’язковими платежами як єдиний соціальний внесок, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір.

 

Єдиний соціальний внесок має вид нарахувань на заробітну плату, тобто цей внесок нараховує та сплачує роботодавець за свій власний рахунок. Нарахований єдиний соціальний внесок визнається витратами роботодавця і в бухгалтерському обліку враховується за дебетом того ж рахунку, що і заробітна плата й інші доходи, на які він нарахований.

Починаючи з 01.01.2016. єдиний соціальний внесок нараховується на заробітну плату найманих працівників за єдиною ставкою 22 % (виключенням є пільгова ставка 8,41 %, за якою роботодавці – юридичні особи нараховують єдиний соціальний внесок на заробітну плату працівників-інвалідів). До 01.01.2016. єдиний соціальний внесок нараховувався роботодавцями за ставками від 36,3 % до 49,7 % (розмір ставки залежав від основного виду діяльності такого роботодавця). Окрім того, до 01.01.2016. єдиний соціальний внесок утримувався із заробітної плати найманих працівників за ставкою 3,6 %, але з 01.01.2016. утримання єдиного соціального внеску скасовані.

Єдиний соціальний внесок сплачується роботодавцями на спеціальні розподільчі рахунки в органах державного казначейства, а вже потім без участі платників розподіляється між загальнодержавними фондами соціального страхування і спрямовується на фінансування виплат державного соціального страхування (пенсії, допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги із безробіття тощо).

 

Податок на доходи фізичних осіб і військовий збір утримуються із заробітної плати, тобто фактично ці обов’язкові платежі сплачуються за рахунок найманого працівника, однак саме на роботодавця як на джерело виплати доходу покладений обов’язок і відповідно відповідальність за правильний розрахунок, утримання і своєчасне перерахування їх до бюджету. Саме на ці обов’язкові утримання так звана «брудна» заробітна плата є більшою за так звану «чисту» заробітну плату, яку працівник отримує на руки.

 

Ставка податку на доходи фізичних осіб з 01.01.2016. становить 18 % (у 2015 році податок стягувався за ставкою 15 % з доходів, що не перевищували 10 мінімальних заробітних плат на початок року, і 20 % із суми відповідного перевищення). Окрім того особи, заробітна плата яких не перевищує певної суми (у 2016 році – 1930,00 грн.), мають право на застосування податкової соціальної пільги (у 2016 році – 689,00 грн.). Сума податкової соціальної пільги віднімається від заробітної плати при здійсненні розрахунку податку на доходи фізичних осіб.

 

Військовий збір утримується із заробітної плати і деяких інших доходів фізичних осіб з серпня 2014 року. Ставка військового збору становить 1,5 %.

 

 

Облік доходів та витрат

 

Планом рахунків для обліку доходів та витрат призначені спеціальні рахунки доходів (7 клас рахунків) і витрат (9 клас рахунків).

Рахунки доходів визнаються пасивними рахунками, адже доходи є фактично майбутнім прибутком, тобто джерелом формування господарських засобів. Такі рахунки не мають залишку на початок і кінець місяця. Визнання (збільшення) доходів відображається за кредитом, а списання врахованих доходів на рахунок фінансових результатів – за дебетом. Слід мати на увазі, що відповідно до принципу нарахування і відповідності доходів доходи враховуються в момент виникнення (при реалізації активів в момент передачі прав власності на активи, що реалізуються, покупцеві) поза залежністю від строків отримання грошових коштів.

Рахунки витрат є активними рахунками, адже витрати зменшують прибуток, за відсутності доходів перетворюються на збитки, що є специфічним видом господарських засобів. Такі рахунки не мають залишку на початок і кінець місяця. Визнання (збільшення) витрат відображається за дебетом, а розподіл або списання врахованих витрат – за кредитом.

Згідно з принципом нарахування та відповідності витрат їх відображення в обліку здійснюється за такими правилами:

- витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно із зменшенням активів або збільшення зобов’язань;

- витрати визнаються витратами певного періоду одночасно із визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені;

- витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображаються в складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

 

Загальна схема обліку витрат підприємства:

Витрати на виробництво, які в момент їх визнання можуть бути віднесені до конкретного виду продукції, вважаються прямими витратами на виробництво та обліковуються за дебетом рахунку 23 “Виробництво”.

Витрати, пов’язані із функціонуванням виробничих структурних підрозділів (цехів, ділянок тощо), які в момент їх визнання не можуть бути віднесені до конкретного виду продукції економічно доцільним способом, вважаються загальновиробничими та обліковуються за дебетом рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”. В кінці місяця всі зібрані загальновиробничі витрати розподіляються пропорційно обраній базі розподілу між окремими видами продукції, що в обліку відображається бухгалтерською проводкою Дт 23 Кт 91.

Прямі витрати на виробництво та відповідна частина загальновиробничих витрат формують виробничу собівартість готової продукції, за якою вона оприбутковується до складу, що в обліку відображається бухгалтерською проводкою Дт 26 Кт 23.

Всі витрати на функціонування та управління підприємства в цілому називаються адміністративними витратами та обліковуються за дебетом рахунку 92 “Адміністративні витрати”. В кінці місяця всі зібрані адміністративні витрати списуються загальною сумою на рахунок фінансових результатів, що в обліку відображається бухгалтерською проводкою Дт 79 Кт 92.

Витрати, безпосередньо пов’язані із збутом готової продукції на виробничих підприємствах, а також витрати на організацію та ведення торгової діяльності в торгівлі називаються витратами на збут та обліковуються за дебетом рахунку 93 “Витрати на збут”. В кінці місяця всі зібрані витрати на збут списуються загальною сумою на рахунок фінансових результатів, що в обліку відображається бухгалтерською проводкою Дт 79 Кт 93.

 

Для визначення фінансового результату певного періоду Планом рахунків призначений рахунок 79 “Фінансові результати”. За кредитом даного рахунку збираються всі доходи, а за дебетом – витрати. Сальдо за рахунком 79 і є фінансовий результат. Якщо оборот за кредитом більше ніж оборот за дебетом, то підприємство в даному періоді отримало прибуток в розмірі різниці між оборотами. Якщо оборот за дебетом більше ніж оборот за кредитом, то підприємство в даному періоді зазнало збитків в розмірі різниці між оборотами.

 

	Дт Рахунок № 79 Кт
	Витрати	Доходи
		Прибуток
	або
	Збитки

 

 

За підсумком певного періоду (на практиці, як правило, кварталу) визначений на рахунку 79 фінансовий результат переноситься на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”:

- прибуток Дт 79 Кт 441;

- збитки Дт 442 Кт 79.

Облік реалізації активів

Процес реалізації активів (товарів, готової продукції тощо) в обліку складається з декількох господарських операцій, кожна з яких відображається окремою бухгалтерською проводкою:

- по-перше, за фактом передачі права власності враховується борг покупця і дохід від реалізації активу;

- по-друге, за фактом передачі активу його вартість списується з внутрішнього обліку і враховується собівартість реалізації;

- по-третє, дохід та собівартість реалізації списуються на рахунок фінансових результатів.

Приклад:

1. Оприбутковані придбані у постачальника товари – 10 шт. товару А за ціною 5 грн./шт.

Дт 281 Кт 631 50 грн.

2. Відпущені покупцеві реалізовані товари – 8 шт. товару А за ціною 7 грн./шт.

2.1. Врахований борг покупця і дохід від реалізації товарів:

Дт 361 Кт 702 – 56 грн.

2.2. Відпущені товари списуються з відповідальності складу:

Дт 902 Кт 281 – 40 грн.

2.3. Дохід від реалізації товарів списується на рахунок фінансових результатів:

Дт 702 Кт 79 – 56 грн.

2.4. Собівартість реалізованих товарів списується на рахунок фінансових результатів:

Дт 79 Кт 902 – 40 грн.

Фінансовий результат – прибуток 16 грн.

Загальне поняття про синтетичний та аналітичний облік:

 

Синтетичний облік організований таким чином, що на синтетичних рахунках здійснюється облік наявності і руху не окремого об’єкту, а групи економічно однорідних об’єктів.

Наприклад, на рахунку 10 “Основні засоби” здійснюється облік наявності і руху всіх основних засобів підприємства; сальдо за кредитом субрахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” відображає загальну суму заборгованості підприємства перед всіма найманими працівниками.

Зрозуміло, що для потреб управління недостатньо такої узагальненої інформації. Саме тому паралельно з синтетичним обліком бухгалтерія веде аналітичний облік, який доповнює та розшифровує синтетичний.

Якщо синтетичний рахунок призначений для обліку групи економічно однорідних об’єктів, то аналітичний рахунок призначений для обліку наявності і руху окремого об’єкту. Наприклад, до синтетичного субрахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” відкривають аналітичні рахунки за кожним працівником для обліку розрахунків саме з ним; до синтетичного субрахунку 201 “Сировина й матеріали” відкривають аналітичні рахунки за кожним видом сировини та матеріалів для обліку їх наявності та руху.

Взаємозв’язок між аналітичним та синтетичним обліком:

1. Якщо синтетичний рахунок активний, то аналітичні рахунки, відкриті до нього, також активні. Якщо синтетичний рахунок пасивний, то аналітичні рахунки, відкриті до нього, також пасивні. Якщо синтетичний рахунок активно-пасивний, то аналітичні рахунки, відкриті до нього, також активно-пасивний.

2. Кожний запис, виконаний на синтетичному рахунку, повинен бути розшифрований на аналітичному рахунку до нього, якщо до даного синтетичного рахунку передбачені аналітичні рахунки.

3. Залишок на синтетичному рахунку дорівнює сумі залишків на аналітичних рахунках, відкритих до даного синтетичного рахунку.

4. Оборот за дебетом на синтетичному рахунку дорівнює сумі оборотів за дебетом на аналітичних рахунках, відкритих до даного синтетичного рахунку. Оборот за кредитом на синтетичному рахунку дорівнює сумі оборотів за кредитом на аналітичних рахунках, відкритих до даного синтетичного рахунку.

Розподіліть наступні об’єкти бухгалтерського обліку до Активу та Пасиву балансу:

- статутний капітал;

- товари,

- заборгованість перед покупцем за отриманим авансом;

- заборгованість підзвітної особи;

- нерозподілений прибуток;

- довгостроковий кредит банку;

- незавершені капітальні інвестиції;

- заборгованість з оплати праці;

- основні засоби;

- заборгованість постачальника за виданим авансом;

- витрати майбутніх періодів;

- грошові кошти в касі підприємства;

- заборгованість перед бюджетом за податками;

- заборгованість замовника за надані послуги;

- малоцінні швидкозношувані предмети;

- нематеріальні активи;

- виробничі запаси;

- заборгованість з єдиного соціального внеску;

- незавершене виробництво;

- грошові кошти на поточному рахунку.

 

 

Скласти бухгалтерські проводки:

1. З поточного рахунку перерахована попередня оплата постачальнику за товари.

2. В рахунок перерахованої попередньої оплати оприбутковані отримані від постачальника товари.

3. З поточного рахунку до каси отримані готівкові грошові кошти.

4. Підзвітна особа повернула до каси невикористану підзвітну суму.

5. З поточного рахунку повернуто короткостроковий кредит банку.

6. З поточного рахунку перерахований до бюджету податок на прибуток.

7. З каси підприємства здані готівкові грошові кошти для зарахування на поточний рахунок.

8. На поточний рахунок отримана попередня оплата від покупця.

9. З поточного рахунку на карткові рахунки працівників перерахована заробітна плата.

10. З поточного рахунку перерахований єдиний соціальний внесок.

11. На поточний рахунок отриманий довгостроковий кредит банку.

Скласти бухгалтерські проводки:

 

1. Оприбутковані на склад отримані від постачальника товари.

2. З поточного рахунку перераховано постачальнику за отримані товари.

3. З поточного рахунку на картковий рахунок працівника перерахований аванс на відрядження.

4. Відпущені зі складу у виробництво матеріали на виробництво конкретних видів продукції.

5. Нарахована заробітна плата працівникам за виробництво конкретних видів продукції.

6. Випущена з виробництва та оприбуткована до складу готова продукція.

7. Видана з каси заробітна плата працівникам підприємства.

8. Нарахована заробітна плата директору підприємства.

9. На заробітну плату, нараховану директору підприємства, нарахований єдиний соціальний внесок.

10. Утриманий податок на доходи фізичних осіб із нарахованої директору заробітної плати.

11. З поточного рахунка перерахована попередня оплата постачальнику.

12. В рахунок перерахованої попередньої оплати оприбутковані отримані від постачальника товари.

13. З поточного рахунку повернутий короткостроковий кредит банку.

14. Нарахований знос будівлі виробничого цеху.

15 З поточного рахунку перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб.

16. За рахунок нерозподіленого прибутку нараховані дивіденди засновникам (учасникам) підприємства.

17. Утриманий податок на доходи фізичних осіб з нарахованих дивідендів.

18. З каси видані засновникам (учасникам) нараховані дивіденди.

19. До каси повернута невикористана підзвітна сума.

20. Зі складу відпущений папір на потреби відділу кадрів підприємства.

21. На поточний рахунок отримана попередня оплата від покупця за товари.

22. Нарахований єдиний соціальний внесок на заробітну плату працівників, що виготовляють конкретні види продукції.

23. З поточного рахунку перераховані дивіденди засновнику – юридичній особі.

24. Нарахований знос обладнання, що використовується у виробництві конкретного виду продукції.

25. Нарахована заробітна плата продавцю роздрібного магазину.

26. Нарахований єдиний соціальний внесок на заробітну плату, нараховану продавцю роздрібного магазина.

27. Нарахований знос комп’ютерної техніки бухгалтерії підприємства.

Скласти бухгалтерські проводки:

 

1. Оприбутковані отримані від постачальника малоцінні швидкозношувані предмети.

2. Прийнятий до оплати рахунок і акт наданих послуг тепломережі за опалення виробничого цеху.

3. На заробітну плату інженера виробничого цеху нарахований єдиний соціальний внесок.

4. Виданий з каси аванс працівнику на витрати за відрядженням.

5. Прийнято авансовий звіт головного бухгалтера по відрядженню – мета відрядження – участь у семінарі “Нове в податковому законодавстві”.

6. З поточного рахунку до каси отримані грошові кошти.

7. Відпущені зі складу миючі засоби на прибирання роздрібного магазина.

8. На поточний рахунок отримана попередня оплата від покупця.

9. З поточного рахунка на карткові рахунки працівників перерахована заробітна плата.

10. Нарахована заробітна плата начальнику відділу кадрів.

11. З заробітної плати начальника відділу кадрів утриманий військовий збір.

12. Нарахований знос офісного приміщення.

13. З поточного рахунку перерахований єдиний соціальний внесок.

14. Випущена з виробництва та оприбуткована до складу готова продукція.

15. Прийнятий до оплати рахунок і акт за юридичні послуги, надані підприємству.

16. З поточного рахунку повернутий короткостроковий кредит банку.

17. Нарахована заробітна плата прибиральниці роздрібного магазина.

18. На заробітну плату прибиральниці роздрібного магазина нарахований єдиний соціальний внесок.

19. Із заробітної плати прибиральниці роздрібного магазина утриманий податок на доходи фізичних осіб.

20. Нарахований знос виробничого обладнання.

21. На поточний рахунок отримана невикористана підзвітна сума.

22. Прийнятий до оплати рахунок і акт рекламної компанії за рекламу продукції підприємства в пресі.

23. З поточного рахунку перерахована попередня оплата постачальнику за товари.

24. Нарахований знос торгового обладнання складу підприємства оптової торгівлі.

25. Відпущені зі складу запасні частини на поточний ремонт виробничого обладнання.

26. З поточного рахунка перерахований у бюджет податок на прибуток.

27. З каси здані готівкові грошові кошти до банку для зарахування на поточний рахунок.

28. Нараховані відсотки за короткостроковим кредитом банку.

29. З поточного рахунка перераховані банку нараховані відсотки.

Скласти бухгалтерські проводки за наведеними нижче господарськими операціями і баланс на 1.02.2016.

 

Баланс на 1.01.2016.

Актив	Пасив
Грошові кошти на поточному рахунку	35000,00	Статутний капітал	25000,00
		Нерозподілений прибуток	10000,00
Баланс	35000,00	Баланс	35000,00

 

Операції за січень:

1. Оприбутковані отримані від постачальника товари – 2000 шт. товару В за ціною 7,00 грн./шт.

2. Відпущені покупцю № 1 реалізовані товари – 900 шт. товару В за ціною 9,00 грн./шт.

3. Відпущені покупцю № 2 реалізовані товари – 700 шт. товару В за ціною 10,00 грн./шт.

4. На поточний рахунок отримані грошові кошти від покупців у сумі 12000,00 грн.

5. З поточного рахунка перераховано постачальнику за товари 11000,00 грн.

6. Наприкінці місяця враховані доходи і витрати списуються на рахунок фінансових результатів.