Фин результат – сопоставление доходов и расходов(положительный – прибыль, нулевой, отрицательный - убыток).
Для учета доходов по обычным видам деятельности предназначен активно-пассивный бессальдовый синтетический счет 90 «Продажи», к которому открыты субсчета: 1) выручка 2) себестоимость продаж 3) НДС 4) Акцизы 9) Прибыль/ убыток от продаж.
Доход – значит К
Расход – значит Д
На счет 90 субсчет 1 в течение финансового года формируется сумма признанных доходов по обычным видам деятельности в зависимости от метода признания доходов (правовой и кассовый) (только по кредиту).
1) Правовой (метод начислений)
D62 K90 1
2)Кассовый
а) увеличение экономических выгод в виде поступления денежных средств
Д62 К90 1
Д 51, 52 К62
Б) уменьшения обязательств (4 шт)
• по зарплате Д70 К90 1
• по ранее полученным авансам Д51 К62/ АП Д 62/АП К90 1
• по бартерным сделкам Д60 К62 Д62 К90 1
• отсроченным доходам или доходам будущих периодов Д51 К90 1 Д98 1К91 1
На счете 90 субсчет 2 в течение финансового года формируется информация о сумме признанных расходов по обычным видам д-ти в результате(6 шт):
1.Списание себестоимости проданной продукции
Д90 2 К43
2.Списание себестоимости отгруженной продукции
Д 90 2 К 45
3.Списание стоимости проданных товаров
Д 90 2 К 41
4.Списание себестоимости выполненных работ и оказанных услуг
Д 90 2 К 20
5.Списание общехозяйственных расходов (если в учетной политике организации принято исчисление неполной себестоимости, не включающей затраты на аппарат управления). Д 90 2 К 26
6.Списание коммерческих расходов Д 90 2 К44/КР
На счете 90 субсчет 3 в течение финансового года формируется информация о сумме начисленного НДС от проданной продукции, товаров, работ, услуг
Д 90 3 К68
НДС = (S* Pi) / (100+Pi)
S – брутто доход (с НДС)
Pi –ставка НДС
Организацией продана продукция на сумму 600 тыс рублей. Определить НДС и составить соответствующие учетные записи.
Д 62 К 90 1 60 000
Д 90 3 К 68 91525,42 (60*18/ 118)
На счете 90 субсчет 4 в течение финансового года формируется информация о сумме исчисленного акцизного сбора с подакцизных товаров. Д 90 4 К 68
Так как 90-й счет является бессальдовым(не имеет сальдо ни на конец, на на начло месяца), то его необходимо ежемесячно закрывать путем выявления финн резульатат при помощи счета 90 субсчет 9.
Если КО 90 1 (доходы) > ДО 90 2 Д 90 3 Д 90 4 (расходы), то образуется положительный финансовый результат прибыль Д 90 9 К 99.
Если ДО 90 2 Д 90 3 Д 90 4 > КО 90 1, то образуется отрицательный финансовый результат убыток Д 99 К90 9.
Прибыль – кредит
Убыток – дебет
Для учета прочих расходов и доходов предназначен активно-пассивный бессальдовый синтетический счет 91, к которому официально открыты субсчета: 1) прочие доходы 2) прочие расходы 9) сальдо прочих доходов и расходов.
На счете 91 1 в течение финансового года формируется информация о сумме признанных прочих доходов:
А) от продажи ос, нма, материалов и ценных бумаг Д76 К91 1
Б) проценты, полученные по ценным бумагам Д 76 К 91 1 Д 51 К76
В) положительная курсовая разница Д 52 К 91 1
Г) доход от сдачи имущества в аренду (разовая сделка) Д 76 К91 1 Д51 К76
Д) излишки, выявленные в результате инвентаризации Д 08,10,43,41,50 к 91 1
На счете 91 2 в течение финансового года формируется информация о сумме признанных прочих расходов:
А) от продажи ос, нма, материалов, ценных бумаг Д91 2 К 01,04,10,58,68(НДС от продажи)
Б) расходы по выплате процентов по цен бумагам Д91 2 К76 Д76 К51
В) отрицательная курсовая разница Д91 2 К 52
Г) расход от сдачи в аренду имущества Д 91 2 К 76 Д76 К51
Д) создание оценочных резервов
1)по сомнительным долгам Д 91 2 К 63(контрактивн)
2) под снижению материальных ценностей Д91 2 К 14
3) под обесценение финансовых вложений Д91 2 К 59
Е) списание денежных средств банком за рассчетно-кассовое обслуживание
Д 91 2 К 60 Д60 К 51
Ж) начисление пени, неустоек и штрафов по хоз договорам Д91 2 К60 Д60 К51
Т.к. 91-й счет является бессальдовым(не имеет сальдо ни на конец, на на начло месяца), то его необходимо ежемесячно закрывать путем выявления финн резульатат при помощи счета 91 субсчет 9.
Если КО 91 1 (доходы) > ДО 91 2 (расходы), то образуется положительный финансовый результат прибыль Д 91 9 К 99.
Если ДО 91 2 > КО 91 1, то образуется отрицательный финансовый результат убыток Д 99 К91 9.
В конце финансового года (31 декабря) организации обязаны проводить реформацию баланса (закрытие счета 99).
Если баланс реформируется в части прибыли, то Д 99 К84, части убытка Д84 К99.
Кроме того, при реформации необходимо закрыть все субсчета к счетам 90 и 91. Д90 1 К90 9, Д90 9 К90 2, Д90 9 к90 3, д90 9 К90 4 и Д91 1 К91 9, д91 9 к 91 2.
На счете 99 находится только следующие операции:
1) Финансовый результат по счету 90 прибыль д90.9 к99 убыток - д99 к90.9
2) Финансовый результат по счету 91. Прибыль д91.9 к99 убыток д99 к91.9
3) Начисление налога на прибыль, а также штрафов, пени по налогам и сборам д99 к68
Распределение прибыли
Выделяют 3 варианта распределения прибыли:
А) по закону – создается резервный капитал(для акционерных обществ не менее 5% от прибыли) Д84 К82
Б) по уставу – создается резервный капитал для ООО и дополнительный резервный капитал для АО Д84 К82
В) по усмотрению собственника – сотрудникам организации Д84 К70, не являющимся сотрудниками организации Д84 К75 2
42. Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с пбу 18/02
Пбу 18/02 установлено, что расходы по налогу на прибыль должны отражаться в соответствии с принципом временной определенности.
В отчетности будет отражаться не только налог, начисленный за период, но и сумма, которую организация уплатит в будущем с уже полученных доходов.
Основная цель пбу 18/02 - рассчитать налог на прибыль не только по данным налогового, но и бухгалтерского учета. А также показать собственнику реальную сумму прибыли, подлежащую распределению.
Пбу 18/02 обязывает отражать информацию: 1. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
2. Различия между бухгалтерской и налоговой прибылью.
3. Причины их возникновения и суммы, способные оказать влияние на величину налога в будущем(временные разницы, отложенные активы и обязательства).
Текущий налог на прибыль
ТНгП = +- ур(уд)+- пно(пна) +-она(оно)-+ оно
Ур- условный расход, уд - доход
Пно-постоянное налоговое обязательство, пна-постоянный налоговый актив.
Ур(уд)- налог,рассчитанный с бух прибыли или убытка по данным счета 99.
Ур(уд)= БП *0.2
Ур - с прибыли, уд - с убытка.
По данным налогового учета также рассчитывается текущий налог. ТН(н)=НП *0.2. Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо пользоваться положениями главы 25 НК. Для учета условного расхода(дохода) предназначен активно-пассивный синтетический счет 99, субсчет условный расход(доход)
В бу составляют записи: а) на сумму ур д99/ур к68 б) на сумму уд д68 к99/уд
Пбу 18/02 обязывает отражать в бу сумму налога на прибыль исходя из показателя бух прибыли, а затем выявлять разницы, возникающие у результате различных правил учета доходов и расходов в бу и налоговом учете. В целом, различия бу и ну необходимо свести к двум операциям: бух налог на прибыль (ур) нужно уменьшить до налогового или бух налог на прибыль(ур) нужно увеличить до налогового.
Для этого планом счетов предусмотрены дополнительные счета 09 - отложенные налоговые активы(она), 77 - отложенные налоговые обязательства (оно). Для расчета текущего налога на прибыль необходимо производить корректировку ур с помощью временных налоговых активов и обязательств(разницы). Пбу 18/02 различает 2 виды разниц: 1) постоянные разницы 2) временные разницы.
Постоянные разницы появляются из-за несовпадения фактов признания доходов/расходов, т.е. это те доходы/расходы, которые влияют на бухгалтерский финансовый результат, но при расчете налога на прибыль не учитываются. Смотри пбу 18/02 п. 4.
Постоянные разницы возникают, как пример, при получении доходов, перечисленных в статье 251 нк, а также при осуществлении расходов из статьи 270 нк.
Постоянные разницы ведут к образованию в бу ПНО и ПНА. ПНО(ПНА) - сумма налога, которая приводит к увеличению(уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде(п.7).
ПНО(ПНА)= ПР *0.2. ПР - постоянная разница.
Возникновение ПНО происходит в том случае, когда расходы, отраженные в бу не учитываются при расчете налога на прибыль. У этом случае получается, что налоговая прибыль больше бухгалтерской, поэтому бух прибыль надо увеличить.
В бу ПНО отражают записью д99/пно к68. ПНА возникает, когда доходы не учитываются при расчете налога на прибыль(статья 251 нк). Например, денежные средства и имущество, полученные безвозмездно от учредителя, которому принадлежит более 50% уставного капитала..При возникновении подобных операций бухгалтерская прибыль больше налоговой, поэтому необходимо довести ее до уровня налоговой прибыли, т.е. Уменьшить, что приведет к образованию ПНА.
В бу начисление ПНА отражают записью д68 к99/ПНА.
Суммы, которые в БУ и НУ признаются в разные периоды времени, называются временными. Они влияют на несколько учетных периодов: в 1 периоде они возникают, в другом погашаются. Временные разницы необходимо не только выявлять, но и ежемесячно корректировать.
Согласно ПБУ 18/02 временные разницы делятся на 2 вида: вычитаемые и налогоблагаемые.
Вычитаемой временной разнице соответствует сумма ОНА – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, надлежащему перечислению в бюджет в следующих за отчетным периодом периодах.
ОНА=ВВР*0,2
В бу составляют записи:
А) в части вновь возникших активов(ВВР) Д09 К68
Б) при погашении ранее начисленных налоговых активов Д68 К09
ОНА при выбытии объекта учета, по которому он был начислен, списывается в дебет 99. Д99 К09.
Сумма пересчета ОНА при изменении ставки налога на прибыль также относится на счет 99 на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок.
Порядок действия по отражению ОНО при выбытии объекта учета или изменения налоговой ставки аналогичен порядку действий по ОНА.
ТНгП=Д99/УР к68 + Д99/ПНО К68+ Д09 К68(ОНА)- Д68 К77(ОНО)
