Общая схема учета импортных операций с товарами

В зависимости от вида и условий договора, во внешнеэкономической деятельности встречаются следующие разновидности импортных операций:

1) приобретение товара за плату (расчеты денежными средствами);

2) приобретение на условиях коммерческого кредита (отсрочка, рассрочка), предоставленного иностранным поставщиком;

3) в счет погашения государственных кредитов России, предоставленных стране иностранного поставщика;

4) в порядке реэкспортной операции;

5) в порядке бартерной сделки;

6) в счет оказания безвозмездной помощи и т. д.

В бухгалтерском учете условия договора могут повлиять на момент признания приобретенных товаров в составе активов организации, особенности расчетов с иностранным поставщиком, величину и порядок уплаты таможенных платежей и т. п.

Товар приходуется в состав активов на дату перехода права собственности на него, вытекающую из условий контракта, и подтверждается соответствующими первичными документами.

В рабочем плане счетов целесообразно выделить отдельные позиции для учета продвижения импортного товара.

Так, к счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета 41-2 «Реэкспортные товары» и 41-3 «Импортные товары».

В свою очередь к субсчету 41-3 «Импортные товары» могут быть открыты следующие субсчета третьего порядка в зависимости от местонахождения товара:

41-3-1 «Импортные товары в пути за границей»;

41-3-2 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;

41-3-3 «Импортные товары в портах и на складах»;

41-3-4 «Импортные товары в пути в РФ»;

41-3-5 «Импортные товары по прямым поставкам»;

41-3-6 «Импортные товары на консигнационных складах в РФ».

Также необходим субсчет, на котором будет происходить формирование полной внешнеторговой стоимости импортного товара, включая накладные расходы и таможенные платежи. Например, это может быть субсчет 41-4 «Формирование внешнеторговой стоимости импортного товара».

Аналогичные позиции можно выделить к счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет расчетов с иностранными поставщиками ведется на счете 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».

К счету 60-2 также можно открыть дополнительные субсчета:

60-2-1 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;

60-2-2 «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»;

60-2-3 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;

60-2-4 «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;

60-2-5 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;

60-2-6 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

При предварительной оплате товаров информация о дебиторской задолженности формируется на счете 60-3-4 субсчет «Расчеты по авансам выданным» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками по авансам».

При изменении курса Банка России на отчетную дату и (или) на дату оплаты (принятия к учету товаров, т. е. дату возникновения обязательств) следует отразить курсовую разницу в соответствии с правилами, установленными ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В соответствии с ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» в фактическую стоимость активов, помимо суммы, уплачиваемой поставщикам в соответствии с контрактом, включаются все затраты, связанные с их приобретением и доставкой:

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением ценностей;

• таможенные пошлины, таможенные сборы, невозмещаемые налоги и иные аналогичные платежи, связанные с покупкой;

• затраты по заготовке и доставке ценностей, включая расходы по страхованию;

• прочие затраты, непосредственно связанные с заготовкой и доставкой активов (например, вознаграждение банку за покупку валюты, плата за ведение паспорта импортной сделки и т. д.).

Аналитический учет накладных расходов по импорту должен давать информацию по каждой партии импортных товаров, на которую оформлен паспорт импортной сделки.

Внешнеторговая себестоимость импортного товара складывается из его контрактной (покупной) стоимости, таможенных платежей, транспортных и иных расходов по закупке и доставке.

Синтетический учет накладных расходов ведется на отдельных субсчетах к счетам учета материальных ценностей. Учетной политикой может быть предусмотрено два варианта учета приобретенных материальных ценностей:

1) по фактической стоимости (без счетов 15, 16);

2) по учетной стоимости (с использованием счетов 15, 16).

Когда учет ведется по фактической стоимости, все дополнительные затраты, составляющие внешнеторговую себестоимость импортного товара, вначале относят на специальные предназначенные для этого субсчета к счетам учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары»).

Например, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыт субсчет «Формирование импортной стоимости приобретенных основных средств» и т. п. И только после отражения на этих счетах всех затрат, импортный товар приходуется на соответствующие счета бухгалтерского учета (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.).

Когда учет ведется по учетной стоимости, затраты по приобретению импортного товара учитывают на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», к которому должен быть открыт субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров».

В этом случае товар приходуется на счета учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»,41 «Товары») по учетной стоимости.

Отклонения учетной стоимости от фактической будут списаны на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Один из вышеперечисленных методов учета должен быть закреплен в учетной политике импортера.

Накладные (транспортно-заготовительные) расходы, по импортным операциям производятся как в рублях, так и в иностранной валюте. Признание накладных расходов производится на основании первичных документов (акцептованных счетов с актами выполненных работ, квитанций, накладных и т. п.) на дату их фактического потребления. Пересчет стоимости указанных расходов в рубли производится по курсу Банка России на дату, указанную в документах.

Торговые организации могут отражать накладные расходы по импорту на счете 44 «Расходы на продажу». К счету 44 могут быть открыты следующие субсчета:

44-2-4 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте»;

44-2-5 «Накладные расходы по импорту в рублях»;

44-2-6 «Общеторговые накладные расходы по импорту» и др.

Все затраты, связанные с приобретением импортного товара и учтенные на субсчете 41-3 (для торговых организаций на 44-2-4, 44-2-5,

44-2-6) списываются на субсчет 41-1 «Товары на складе», образуя внешнеторговую стоимость товаров.

Помимо контрактной стоимости и накладных расходов, обусловленных базисными условиями поставки, импортер ведет расчеты по таможенным платежам ( таможенные пошлины, НДС, акцизы, таможенные сборы) (см.1 вопрос)