Благодаря общему языку бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и Швейцарии составляли единую школу. Её особенность можно свести к желанию как можно больше и глубже изучить процедурную сторону учета. Для немецкой школы характерно четкое разграничение учета на два цикла: торговый и производственный. Эйген Шмаленбах (1873-1955) указывал, что торговая бухгалтерия контролирует долги и обязательства, а производственная - внутрихозяйственные процессы. Производственная делится на четыре отдела (учет заработной платы, материалов, себестоимости, результатов). Торговая и производственная бухгалтерия взаимно дополняли друг друга. Теория торговой бухгалтерии была развита на балансоведение, а теория производственной бухгалтерии – в учение о калькуляции.
Балансоведение. Возникновение балансоведения было обусловлено пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции учета (Шер) и деятельность юристов, создавших специальную отрасль права – балансовое право (Штауб, Рем, Симон). Балансовое право выдвинуло ряд требований к балансу, которые и сейчас лежат в основе его составления.
1) Точность. Обусловлена требованиями закона и целями, которые выдвигает администрация.
2) Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. Разность должна отражаться в активе как отдельная статья дебиторской задолженности.
3) Ясность. Баланс должен быть понятен различным пользовател ям.
4) Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, и все его числа должны вытекать из первичных документов.
5) Последовательность. Делилась на внешнюю (сохранений из года в год структуры баланса) и внутреннюю (сохранение принципов оценки прошлого года в текущем году).
6) Единство баланса. Баланс основной компании должен включать показатели балансов своих филиалов.
Сформулированные требования обусловили необходимость классификации балансов. Стали различать баланс-брутто (составляется с указанием нераспределенной прибыли) и баланс-нетто (составляется с уже распределенной прибылью). Закон предусматривал обязательность составление брутто-баланса.
Главным вопросом теории баланса был выбор метода оценки. Фридрих Ляйтнер (1874-1945) предложил классификацию методов оценки, в соответствии с которой цены делятся на абсолютные (текущие и продажные, которые могут быть рыночными и договорными) и относительные (учетные, номинальные, калькуляционные, прейскурантные, по средним ценам, по себестоимости).
Фишер четко определил оценку бухгалтерского номинализма – оценка по себестоимости. Однако оценка по себестоимости не удовлетворяла многих бухгалтеров – она делала несопоставимой ценность, увеличивала актив скрытыми убытками, а иногда занижала прибыль.
Принципиально новымв немецком балансоведении был подход И.Крайбига, который считал, что каждая статья баланса должна оцениваться по тем принципам, которые больше подходят для неё. Разные ценности играют разную роль в хозяйстве, следовательно, бессмысленно показывать их в одинаковой оценке.
Балансовая теория учета И.Ф.Шера. Иоган Фридрих Шер (1846-1924) положил в основу учета не счета, а баланс (начальный, заключительный). В основе баланса лежит уравнение капитала, стадии кругооборота которого он раскрывает. Поэтому теорию учета Шера называют балансовой, а капитальное равенство А-П=К (актив-пассив=капитал) получило название постулата Шера. Оно показывает статику предприятия.
Величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.
Динамика выражается двумя уравнениями: А-П=К+Пр-У; А-П-К=Пр-У, где Пр - прибыль, У - убыток.
Сам баланс составляется по формуле, называемой не капитальным, а балансовым равенством А=К+П. Оно формирует начальный баланс. Последующие балансы составляются по формуле А+У=К+П+Пр.
Теория калькуляции. Альберт Кальмес сформулировал теорию калькуляции и создал теорию промышленного учета. Калькуляция бывает двух видов: единичная (все затраты относятся на определенный объект) и валовая (все затраты делятся на количество выработанной продукции). В первом случае образуется точная себестоимость, во втором – средняя арифметическая. Кальмес хотел добиться точности результатов калькуляции. Признавал, что себестоимость носит приблизительный характер и объяснял это тремя причинами: временным промежутком, способом распределения общих расходов и методами оценки затрат. Влияние идей Кальмеса было огромным в Германии и России.
Учет в Англии.
Взгляды английских бухгалтеров выразились в игнорировании научных основ бухгалтерии и в желании выработать определенные, как правило, сугубо практические приемы работы.
Лоуренс Роберт Дикси (1864-1932) видел назначение бухгалтерского баланса в том, что последний позволял достаточно четко распределять финансовые результаты между смежными отчетными периодами и правильно отражать финансовое положение предприятия. До этого времени составление баланса и закрытие результативных счетов не носило систематического характера, а приводилось бухгалтером, как правило, в целях контроля правильности разноски записей в Главной книге. С середины 19в берет начало повсеместное рассмотрение баланса как средства исчисления прибыли.
А.Т. Ватсон выделил три вида фальсификации учета:
1) в активе показывается больше средств, чем есть на самом деле;
2) сумма капитала завышена;
3) сумма капитала занижена.
Для выяснения фальсификации необходимы следующие условия:
1) Содействие главы фирмы;
2) Четкое представление, с какой целью может быть подвергнут тот или иной счет фальсификации
3) Знание психологии потенциального растратчика;
4) Анализ взаимоотношений сотрудников;
5) Длительность работы;
6) Амбициозность;
7) Небрежность в записях;
8) Запущенность, отставание бухгалтерских записей от совершения фактов хозяйственной жизни;
9) Назначение на должность по протекции.
Ватсон, отмечая психологическую неустойчивость людей, специально выделял одиннадцать типичных бухгалтерских преступлений: не приходуются ценности, прежде всего денежные; документы оформляются не тем днем; искусственно завышаются остатки по денежным и материальным счетам; завышаются итоги платежных ведомостей; завышается зарплата; выписываются деньги на подставных лиц; завышаются цены по сговору с поставщиками; фиктивное кредитование счета «Касса» или отражение фиктивной кредиторской задолженности; оплата завышенных комиссионных; подделка документов; оплата несколько раз одного и того же документа.
Англичане считают, что подлинная бухгалтерия предполагает прежде всего изучение психологии людей.
