Принципы бухгалтерского учета

Принципы бухгалтерского учета не только составляют теоретическую основу, но и служат практическим руководством к действию. От их использования зависит формирование важнейших финансовых и прочих показателей, система налоговых платежей. Они служат основой для создания достоверной финансовой информации, максимально понятной широкому кругу пользователей. Они несут в себе объективные требования к формированию экономической информации.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, принимаются новые Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) (см. прил. 2), другие нормативные акты.

Анализируя российскую нормативную базу, можно сделать вывод о том, что все зафиксированные в ней «требования» и «допущения» (общие принципы) заимствованы из международной практики.

В отличие от международных норм, которые носят рекомендательный характер, все российские принципы зафиксированы в нормативных актах, то есть обязательны к применению; их незнание или неиспользование может привести к реальным налоговым санкциям.

1. Принцип хозяйствующей единицы

– предприятие рассматривается как экономическая единица, обособленная от владельцев ее капитала и других хозяйственных единиц. Обособленность предприятия допускается в целях ведения бухгалтерского учета. Данный принцип является одним из важнейших в регулировании бухгалтерского учета. В России он зафиксирован в нормативных актах как допущение имущественной обособленности: критерием для постановки на баланс является переход права собственности (на балансе отражаются только активы и обязательства хозяйствующего субъекта).

2. Принцип непрерывности деятельности

В международной практике этот принцип означает, что предприятие нормально функционирует, и не существует ни необходимости банкротства, ни намерения ликвидировать или существенно сократить его деятельность. В случае если возникают сомнения в способности предприятия продолжать нормальную деятельность, делаются соответствующие оговорки в финансовой отчетности. Данный принцип зафиксирован в российских нормативных актах как допущение непрерывности деятельности предприятия.

3. Принцип периодичности

– финансовые отчеты составляются либо на определенную дату, либо за определенный период. В России наряду с годовой отчетностью обязательным по законодательству является представление квартальной отчетности.

4. Принцип начисления

В российской практике это допущение временной определенности и принцип раздельного отражения текущих и капитальных затрат. По международным стандартам выделяют следующие составные части принципа начисления:

– принцип соответствия (соотнесения доходов и затрат) – все затраты должны быть отражены в бухгалтерском учете за тот же период, что и доход, для получения которого они были произведены. И соответственно в отчетном периоде включаются в затраты только те расходы, которые привели к доходам данного периода. Данный принцип применяется и подтверждается существующим Планом счетов, который включает такие понятия, как доходы и расходы будущих периодов, амортизация.

Принцип соотнесения доходов и затрат получил в России развитие в принципе разделения текущих затрат на производство продукции и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями. Затраты на приобретение или самостоятельное создание долгосрочных активов переносятся на стоимость реализованных товаров и услуг по частям в отличие от затрат на текущие активы, которые расходуются в течение одного учетного периода и сопоставляются с полученными в течение него доходами.

– собственно принцип начисления – признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся к этому периоду, независимо от движения денежных средств. В российской практике добавляется существенное условие – эти доходы и расходы должны быть подтверждены первичными оправдательными документами.

5. Принцип денежного измерителя

– в учете могут применяться различные измерители, но преимущественно используется денежный измеритель.

6. Принцип осмотрительности (консерватизма)

– зафиксирован в российском законодательстве как требование осмотрительности. Он означает большую готовность к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей. В международной практике этот принцип означает отражение прибыли только после ее реального получения, а убытка – при возможности его появления и выражается в создании резервов по рисковым для хозяйствующего субъекта моментам, а также в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательств – по наибольшей. В России предусматривается создание резервов по сомнительным долгам, по вложениям в ценные бумаги.

7. Принцип полноты

– перед бухгалтерским учетом ставится задача предоставления полной и достоверной информации. Финансовый отчет включает корректировки и расшифровки статей баланса, в которых раскрывается дополнительная информация.

8. Принцип существенности

Бухгалтер должен представлять информацию таким образом, чтобы она имела значение для пользователей. Считается, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, если пользователь финансового отчета не будет введен в заблуждение относительно состояния данного хозяйствующего субъекта.

9. Принцип рациональности

Данному принципу должна подчиняться вся совокупность финансовой информации. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. В российских нормативных актах данный принцип зафиксирован как требование рациональности, и его применение поставлено в зависимость от условий хозяйственной деятельности и величины организации. Данный принцип является "противовесом" для принципа существенности, вместе они составляют границы, в которых ведется финансовый учет. Иными словами, финансовая информация ограничивается, с одной стороны, оценкой ее значимости, а с другой, анализом затрат на ее получение.

10. Принцип понятности

Согласно международным нормам понятность (воспринимаемость) финансовой информации является ее важнейшей характеристикой. Информация должна быть понятной для пользователя, который обладает определенным уровнем знаний, что не означает, тем не менее, исключения из отчетности сложной финансовой информации, если она необходима. Понятность финансовой отчетности в РФ гарантируется ее стандартным содержанием и форматом, устанавливаемым Минфином России для всех хозяйствующих субъектов.

11. Принцип своевременности

Данный принцип подразумевает, что информация должна быть пригодна для принятия решений, прежде чем она потеряет способность влиять на них. Он также означает, что финансовые отчеты должны предоставляться через короткие промежутки времени для того, чтобы отражать изменения положения предприятия.

12. Принцип надежности (достоверности)

Достоверность информации провозглашена в российском законодательстве как задача бухгалтерского учета, то есть данное требование имеет самый высокий статус.

Факторы обеспечения надежности финансовой информации – это ее репрезентативная достоверность, нейтральность, проверяемость.

В российском учете зафиксировано требование непротиворечивости, которое может быть отнесено к данной международной норме. Оно провозглашает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого периода, а также соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

13. Принцип репрезентативной достоверности (приоритета содержания перед формой)

Данная норма зафиксирована в российском законодательстве как требование приоритета содержания перед формой. Факты хозяйственной деятельности должны учитываться исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования, а не только и не столько исходя из их правовой формы.

14. Принцип нейтральности (независимости)

Отчетность соответствует требованию нейтральности, если она свободна от всевозможного влияния, которое повлечет ее искажение. Отчеты не считаются нейтральными, если они могут повлиять путем отбора определенной информации на принятие решения, которое в данной ситуации не было бы принято. Отчетная информация должна быть объективной по отношению к разным пользователям, а не специально направленной на запланированный результат.

15. Принцип проверяемости

Информация считается проверяемой, если может быть найдено доказательство ее подтверждения. Записи в бухгалтерском учете осуществляются на основе оправдательных первичных документов, которые оформляются на все хозяйственные операции. Обязательность инвентаризаций как части метода бухгалтерского учета также способствует соблюдению данной нормы.

Для проверки информации используется общее независимое мнение квалифицированных экспертов.

16. Принцип сопоставимости (сравнимости)

Эффект для пользователя информации значительно повышается, если данные представлены в форме, позволяющей сравнивать одно экономическое явление с другим или таким же, но имевшем место в другое время. Данные в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года. Если данные за период, предшествующий отчетному году, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данной норме также соответствует составление квартальной отчетности нарастающим итогом с начала отчетного года.

17. Принцип постоянства (последовательности)

Принцип постоянства предполагает последовательное применение учетных процедур (методик) на некотором отрезке времени. В российском законодательстве данная норма получила отражение в допущении последовательности применения учетной политики.

18. Принцип баланса между различными требованиями к организации учетного процесса и качественными характеристиками учетной информации

На практике часто необходимо сделать выбор между разными требованиями. Задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями с тем, чтобы реализовать цель бухгалтерского учета. Иными словами, следование одним принципам не должно явиться причиной для игнорирования других. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа. Следовательно, в данном случае определяющую роль играет профессионализм и интуиция бухгалтера.

В мировой практике принципы и стандарты бухгалтерского учета разрабатываются и внедряются профессиональными объединениями. Они же осуществляют общественный контроль за эффективностью практического применения принятых норм.