Согласно п. 1 и 3 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Из содержания приведенных норм следует, что установление налогов и сборов требует, прежде всего, определения налогоплательщика и плательщика сбора.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Это значит, что в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов могут выступать организации и физические лица.
При этом следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
П. 2 ст. 11 НК РФ содержит дефиниции понятий организация и физическое лицо.
Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).
Кроме того, следует учитывать, что в случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщиками признаются иностранные структуры без образования юридического лица (ст. 19 НК РФ).
Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
В свою очередь налогоплательщиков (но не плательщиков сборов) принято делить на налоговых резидентов и нерезидентов. Слово резидент происходит от латинского и означает - остающийся на месте. Это значит, что понятие резидент отражает фактическую связь лица с территорией определенного государства, в отличие от понятия гражданство, которое отражает правовую связь лица с государством. Следовательно, резидентами могут быть не только граждане или организации соответствующего государства.
Следует также различать резидентов и нерезидентов физических лиц и организаций.
Согласно п. 2 и 3 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
Налоговыми резидентами РФ признаются следующие организации (п. 1 ст. 246.2 НК РФ):
1) российские организации;
2) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;
3) иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Несмотря на то, что для установления налогов и сборов требуется определения налогоплательщиков и плательщиков сборов, указанные лица не являются единственными субъектами налоговых правоотношений.
Согласно ст. 9 НК РФ к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, также относятся:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
2) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
3) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам доходы: работодатель, банки, доверительный управляющий и брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами, и т.д.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
