Тема 4. Счета и двойная запись

Понятие и структура счета

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, выступает бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов), бухгалтерский счет считается классификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что учитывается на счете.

Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также доходы и расходы. Счет имеет свое название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое значение. В Российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываются централизованно Минфином России.

Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной жизни на объект бухгалтерского наблюдения, который учитывается на данном счете. Экономическое воздействие может иметь два направления: увеличение (+) или уменьшение (-). В этой связи счет разбивается на 2 информационные зоны, каждая из которых предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начальной величины показателя, характеризующее состояние объекта наблюдения на начало отчетного периода (такой показатель называется начальное сальдо). Исторически сложилось, что левая сторона счета называется - дебет, а правая – кредит.

Следуя логике, показатели, описывающие факты хозяйственной жизни, увеличивающие значение начального показателя, должны находится на той же стороне бухгалтерского счета, что и начальное сальдо, а показатели, отражающие ументшение начальной величины, располагаются на пртивоположной стороне.

Система счетов – это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями.

Движение средств и их источников на счете показывается в виде оборота.

Дебет Счет Кредит

 

Структура любого счета предполагает:

Начальное сальдо -показатель, характеризующий состояние объекта учета на начало отчетного периода.

Оборот – это сумма хозяйственных опероаций, изменяющих оценку объекта в течении отчетного периода.По Дебету – дебетовый оборот, по Кредиту – кредитовый оборот.

Конечное сальдо – показатель,характеризующий состояние объекта бухгалтерского наблюдения на конец отчетного периода.

Перечень бухгалтерских счетов, открываемых хозяйствующим субъектом в течение отчетного периода, назывется Главной книгой.

Счета по отношению к балансу деляться на 3 типа: активные, пассивные, активно-пассивные.

Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств.

Пассивные для учета источников этих средств.

Активно-пассивные совмещают характеристики активных и пассивных счетов.

Активные счета

Активные счета предназначены для отражения состояния и движения активов. К ним относятся счета: 01- «Основные средства», 10- «Материалы», 50-«Касса», 51,52-«Расчетный и валютные счета», 04 -«Нематериальные активы», и др.

Увеличение в активных счетах отражается в Дебете, а уменьшение по Кредиту. Чтоб найти в активном счете крнечное сальдо, необходимо:

Сальдо деб. кон. = Нач. деб. сальдо +деб. оборот – Кред. оборот.

Схема активного счета

Д-т	К-т
С-до деб., на начало периода	Оборот по К-ту (уменьшение) (-)
(+) Оборот по Д-ту (увеличение)
Сумма оборотов по Д-ту	Сумма оборотов по К-ту
Сальдо Дебетовое на конец периода

Счет 10 - «Материалы»

Дебет		Кредит
Номер операции	Дата	Основание записи	Сумма руб.	Номар операции	Дата	Основание записи	Сумма руб.
	10.09	Поступили материалы от завода №1	5000 000		11.09	Отпущены материалы в цех №8	100 000
	15.09	Поступили материалы от завода №4	3000 000		16.09	Отпущены материалы в цех	500 000

 

Счет 10 - «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо нач. 1000 000
1. 5000 000	2.1000 000
3. 3000 000	4.500 000
Обороты по дебету 8000 000	Обороты по кредиту 1 500 000
Сальдо конечное 7500 000

Пассивные счета

Пассивные счета отражают состояние и движение источников образования хозяйственых средств, к ним относятся: 80 - «Уставный капитал», 66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда», и др. Для того чтобы найти конечное сальдо в пассивном счете, нужно:

Сальдо кон кред.= Нач. кред. сальдо + Кред. оборт – Деб. оборот

Схема пассивного счета

Д-т	К-т
(-) Оборот по Д (уменьшение)	Сальдо Кред. на начало периода
Оборот по К (+)
Сумма оборотов по Д-ту	Сумма оборотов по К-ту
Сальдо кон. По К-ту

Активно-пассивные счета

Активно-пассивные счета предназначены для отражения состояния расчетов (задолжностей), (с поставщиками организации, подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами). К ним относятся: 68 - «Расчеты по налогам и сборам», 71 – «Расчеты с подотчетными лицами», 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 – «Прибыли и убытки», 90 –«Продажи» и др.

Эти счета объединяют в себе признаки активных и пассивных счетах. В этих счетах остаток может быть и дебетовым и кредитовым. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», может иметь 2 остатка: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый – сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве.

Схема активно-пассивного счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д-т	К-т
Остаток хозяйственных средств на начало периода (Дебиторская задолженность)	Остаток иточников на начало периода (Кредиторская задолженность)
Увеличение хозяйственных средств ДЗ Уменьшение источников КЗ	Увеличение источников КЗ Уменьшение хозяйственных средств ДЗ
Сумма оборотов по Д-ту	Сумма оборотов по К-ту
Остаток хозяйтвенных средств на конец перода или Дебит. задолженности на конец пенриода	Остаток источников хозяйственных средств или кредиторской задолженности на конец периода.