Классификация оборотных средств

Критерий классификации

1. Обслуживание различных сфер воспроизводства

Оборотные производственные фонды

Фонды обращения

Элементы оборотных средств

Производственные запасы

Затраты на незаконченную продукцию

Готовая нереализованная продукция

Денежные средства и расчеты

Сырье, основные материалы и покупные полуфабри-каты

Вспомога-тельные материалы

Топливо

Тара

Запасные части для ремонтов

Специальная оснастка и специаль-ная одежда

Незавер-шенное производ-ство

Расходы будущих периодов

Продукция на складах организации

Отгружен-ная продукция

Денежные средства в кассе и на счетах в банке

Расчеты (дебитор-ская задолжен-ность)

2, Особенности планирования и организации

Нормируемые оборотные средства

Ненормируемые оборотные средства

3. Источники формирования оборотных средств

Собственные оборотные средства

Заемные, привлеченные и прочие источники

К нормируемым оборотным средствам относятся, как правило, все оборотные фонды, а также та часть фондов обращения, которая находится в виде остатков нереализованной готовой продукции на складе организации. Нормируемые оборотные средства отражаются в финансовых планах организации.

К ненормируемым оборотным средствам относятся все остальные элементы фондов обращения, т.е. отправленная потребителям, но еще не оплаченная продукция, и все виды денежных средств и расчетов.

Деление оборотных средств на собственные и заемные указывает источники происхождения и формы предоставления предприятию оборотных средств в постоянное или временное пользование.

Анализ обеспеченности предприятия оборотными средствами

Размер оборотных средств, необходимых организации для нормальной производственной деятельности, определяется и устанавливается организацией путем разработки норм и нормативов ротных средств. Эти средства должны обеспечить постоянную потребность организации в производственных запасах, незавершенном производстве, в средствах для расходов в будущих периодах, в остатках готовой нереализованной продукции в планируемом год учетом условий производства, снабжения и сбыта продукции.

Норма — установленная мера оборотных средств, величина, выраженная в днях, процентах и других измерителях (норма оборотных средств — в днях, норма запасов — в рублях и т.п.).

Норматив — величина регламентированной суммы денежных средств, необходимой предприятию на тот или иной плановый период для образования переходящих минимальных запасов по элементам оборотных средств.

Важным условием правильного формирования и рационального использования оборотных фондов является нормирование расхода запасов материальных ресурсов. Нормирование расхода материалов определяет плановую меру их производственного потребления.

Одной из причин образования сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей является недостаточная обоснованность норм и нормативов.

Норма расхода — это максимально допустимая и в то же время минимально необходимая плановая величина затрат сырья, материалов, топлива, электроэнергии и т.п. на изготовление единицы продукции или для выполнения единицы работы. Нормы расхода являются основой для расчета потребности в материалах, календарного планирования и определения производственных запасов. Системы управления запасами рассматриваются в логистике.

Оценка величины запасов предприятия

Производственные запасы в организации делятся на текущие, страховые (гарантийные), технологические (подготовительные), сезонные и транспортные. Они могут быть показаны в натуральном: денежном выражении, а также в днях запаса.

Текущий запас необходим для нормальной работы организации период между очередными поставками, т.е.

где — среднесуточное потребление материала;

— интервал поставки — время между двумя поставками.

Поскольку текущий запас достигает максимального значения только в момент завоза и в дальнейшем сокращается до нуля, при расчете затрат на создание текущего запаса учитывают не весь запас, а только его половину:

Страховой запас — величина постоянная. Его назначение — обеспечить производство запасами в случае каких-либо неожиданных задержек, например, с транспортом, нарушением поставщиком сроков и т.д.

Страховой запас, как правило, всегда меньше текущего и лишь как исключение может быть равен ему:

где Т₀ — время на отгрузку материала поставщиком, дни;

— время транспортировки, дни;

, — время на приемку материала потребителем, дни;

— время на подготовку материала к производству, дни.

Как правило, в организациях страховой запас принимается в размере в 50% запаса текущего.

Технологический запас образуется в том случае, если поступающие на предприятие материалы не могут быть сразу использованы в производстве, а требуют времени на предварительную подготовку (приемку, разгрузку, сортировку, анализы, очистку, старение, создание необходимых партий и т.п.).

Сезонный запас образуется при сезонном характере заготовки данного вида сырья или сезонном характере потребления (например, топливо для отопления). Иногда сезонный характер заготовки зависит от сезонных условий завоза материалов (летняя навигация).

Норма транспортного запаса определяется расстоянием организации от поставщика, средней скоростью движения груза и временем оформления документации. Транспортный запас, т.е. размер оборотных средств, заключенных в грузах, на время их нахождения на транспорте определяется в среднегодовом размере следующим образом:

где ОП — годовой объем перевозок грузов, тонн;

ц — цена 1 тонны груза,

— время доставки грузов, дни;

360 — принятое в расчете количество суток в году.

Размер оборотных средств, заключенных в грузах, прямо пропорционален продолжительности нахождения грузов на транспорте. Следовательно, эффект ускорения доставки грузов выражается в высвобождении оборотных средств, которые могут быть направлены на расширенное воспроизводство.

Так, если время нахождения грузов на транспорте уменьшилось c до тр. общая сумма оборотных средств, высвободившихся за год, составит:

Норма запаса отдельных материалов определяется суммированием текущего, страхового, сезонного, технологического и транспортного запасов. Нормы запаса рассчитываются в днях, а нормативы оборотных средств H_ОС – денежном выражении по формуле:

где — норматив i- го вида оборотных средств.

Норматив производственных запасов определяется так:

где МР — расход материалов в плановый период, руб.;

— плановый период в днях (квартал, год);

— норма запаса материалов, дни.

Норматив оборотных средств по незавершенному производству определяется на основе сметы затрат на производство в денежном выражении с учетом неравномерности выпуска товарной продукции (или товарного выпуска):

где норматив незавершенного производства;

— товарная продукция по заводской себестоимости за плановый период (включая товарный выпуск);

— длительность производственного цикла;

— коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве.

Коэффициент нарастания затрат представляет собой отношение среднего размера незавершенного производства к себестоимости продукции. При равномерном нарастании затрат:

где — средний размер незавершенного производства, определяемый в /2;

А — единовременные затраты в начале производственного процесса (сырье, основные материалы).

Норматив оборотных средств на конец периода определяют исходя из:

· отчетной стоимости незавершенного производства по бухгалтерскому балансу на начало года;

· утвержденной сметы затрат на производство в планируемом году по каждому кварталу (по кривой нарастания готовности для сложных изделий);

· утвержденного плана товарной продукции и товарного выпуска в планируемом году по каждому кварталу.

Норматив оборотных средств на конец планового периода определяется так:

и — норматив незавершенного производства на конец периода и на начало периода;

СЗ — смета затрат на планируемый период.

Одна из задач управления запасами и соответственно суммами средств, вложенных в производственные запасы, — контроль за состоянием запасов. Все многообразие систем управления запасами сводят к двум основным типам:

· с фиксированным размером запаса (заказа);

· с переменным размером запаса (заказа).

При использовании системы с фиксированным размером запаса из состояния запасов проводится постоянно и при достижении веского уровня запасов заказывается новая партия. Как видно на графике, периоды времени между заказами не совпадают (), однако размер заказа постоянен. Для его определения кроме рассмотренных выше применяется метод оптимизации размера заказа на основе формулы Уилсона:

где — издержки выполнения, заказа, приходящиеся на единицу товара;

— годовые издержки хранения запасов при постоянной интенсивности сбыта (при среднем уровне запасов);

— годовой объем потребности (поставок) данной продукции.

Достоинство системы управления с фиксированным размером заказов — достижение минимальной величины издержек по доставке и хранению товаров, так как именно этот критерий положе основу построения модели Уилсона. Однако данная система имеет и существенный недостаток. Поскольку периодичность поставки может отличаться от календарного плана производства, следует предусмотреть наличие страхового запаса оборотных средств. В логистической системе второго типа состояние запасов анализируется через равные интервалы времени и потребность в оборотных средствах определяется по результатам анализа. При каждом поступлении очередной партии запас пополняется до максимального. В данной системе временные периоды между поставками равны, размер заказа и величина оборотных средств зависят от объема потребления продукции в предшествующий период.

Каждая из paccмотренных систем управления запасами основана на применении аналитического приема сравнения и выявления отклонений уровня запасов, сложившегося на определен момент времени, от нормы или оптимальной величины

Анализ эффективности использования оборотных средств

Эффективность использования оборотных средств характеризуется прежде всего их оборачиваемостью. Оборачиваемость средств — это продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения.

1. Продолжительность одного оборота в днях представляет собой отношение суммы среднего остатка оборотных средств к сумме однодневной выручки за анализируемый период:

где — оборачиваемость оборотных средств, дни;

— средний остаток оборотных средств за анализируемый период, руб.;

Т — число дней анализируемого периода (30, 60, 90, 180, 360);

—выручка от реализации продукции (работ, услуг) за анализируемый период, руб.

Коэффициент оборачиваемости средств характеризует размер объема выручки от реализации продукции в расчете на один рубль оборотных средств:

Рост коэффициента оборачиваемости свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств, интенсификации процесса производства. Коэффициент оборачиваемости одновременно показывает число оборотов оборотных средств за анализируемый период и может быть рассчитан делением количества дней анализируемого периода на продолжительность одного оборота в днях:

2. Коэффициент загрузки оборотных средств характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на один рубль выручки от реализации продукции (количественный показатель):

Чем меньше коэффициент загрузки, тем эффективнее используются оборотные средства.

3. Относительная экономия суммы оборотных средств, полученная от ускорения оборачиваемости оборотных средств:

4. Прирост оборачиваемости средств за счет расширения оборотных средств и увеличения реализации продукции:

5.1. Прирост оборачиваемости средств за счет расширения оборотных средств:

5.2. Прирост объема выпуска продукции за счет увеличения реализации продукции:

Пример анализа эффективности использования оборотных средств

Провести анализ эффективности использования оборотных средств.

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (±)
Выручка, руб.	58 000	63 000
Анализируемый период, дни
Средний остаток оборотных средств, руб.	5 133	5 207
1.Продолжительность одного оборота, дни
2. Коэффициент оборачиваемости средств, обороты
3. Коэффициент загрузки средств в обороте, коп.
4.
5.
5.1.
5.2.

Показатель	Экономический смысл значения показателя, вывод по анализу значения показателя
1.Продолжительность одного оборота, дни
2. Коэффициент оборачиваемости средств, обороты
3. Коэффициент загрузки средств в обороте, коп.
4.
5.
5.1.
5.2.

Анализ материальных ресурсов

В соответствии со ст. 254 Налогового кодекса РФ в состав материальных расходов входит стоимость:

ü затрат на приобретение сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции (товара), образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг);

ü приобретаемых комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подлежащих дополнительной обработке;

ü покупных материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную упаковку), а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

ü приобретаемых инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

ü топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходов на трансформацию и передачу энергии;

ü работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями самой организации;

ü работ, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание анализа.

Основные этапы анализа материальных ресурсов:

1) оценка эффективности использования материальных ресурсов;

2) оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных расходов;

3) анализ обеспеченности организации материальными ресурсами.

Источники информации для анализа материальных ресурсов:

ü форма статистической отчетности № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия»;

ü оперативные данные отдела материально-технического снабжения;

ü сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов;

ü планы материально-технического снабжения;

ü договоры на поставку сырья и материалов;

ü ежемесячные отчеты и первичные документы производственных подразделений организации (лимитно-заборные карты, требования, раскройные листы, акты на замену и т.п.).

Анализ использования материальных ресурсов

1. Материалоемкость продукции определяется как отношение суммы материальных ресурсов к стоимости произведенной продукции и показывает материальные ресурсы, приходящиеся на рубль выпущенной продукции:

где МР — материальные ресурсы;

ВП — объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.

2. Материалоотдача характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребленных материальных ресурсов:

Опыт промышленно развитых стран показывает, что технический прогресс сопровождается снижением материалоемк металлоемкости и энергоемкости создаваемых систем. С 1973- 1985 г. валовой национальный продукт постиндустриальных увеличился на 32%, а потребление энергии — на 5% [9, с. 317].

В 80-х годах в СССР на единицу конечного продукта затрачива лось стали больше, чем в США, в 1,75 раза, что заставляло наращивать темпы ее производства для увеличения выпуска про.^-Такая металлоемкость вызывает соответствующие расходы сыр топлива, энергии, значительные капитальные вложения в отра по их производству, которые в 3,1 раза превышают создание соответствующих мощностей в металлообработке. Поэтому экономичных, а также принципиально новых конструкцию материалов и изделий, новых видов технологических систем и сп собов воздействия на предметы труда остается актуальнейшей чей. Проиллюстрируем это на примере композитов, которые называют материалом XXI века. К композитным относят материалы, созданные на металлической или неметаллической основе (матрице) с заданным распределением в ней упрочнителя (это могут быть всевозможные волокна и

кристаллы).

Применение композитных материалов в машинах, оборудовании, сооружениях позволяет снизить:

• массу конструкций — на 25—50%;

• трудоемкость изготовления —.в 1,5—3 раза;

• энергоемкость производства — в 8—10 раз;

• металлоемкость — в 1,6—3 раза.

С помощью композитов можно в 1,5—3 раза увеличить ресурс техники, сократить до минимума потери от коррозии, снизить расход топлива на средствах передвижения.

Например, в ближне- и среднемагистральном самолете нового поколения (проект МС-21) топливная эффективность должна на 10—20% превышать показатели современных самолетов этого класса. Для этого необходимо применить новейшие достижения в области аэродинамики и материаловедения, В МС-21 предполагается использование композитных материалов на уровне 25—35% от массы конструкции (у ТУ-204 этот показатель равен 14%, что экономит 1250 кг веса). Композиты широко используются в современных истребителях — один из примеров внутреннего единства гражданской и военной авиапромышленности¹.

По оценкам специалистов {5, с. 1451, по конструкционным материалам в 1985 г. наша промышленность фактически отставала от США на 23 года, а в перспективе — на 68 лет.

3. Удельный вес материальных ресурсов в себестоимости продукции характеризует отношение материальных ресурсов к полной себестоимости:

где С —- полная себестоимость продукции.

4. Коэффициент использования материальных ресурсов — это отношение суммы фактических материальных ресурсов ) к величине материальных ресурсов , рассчитанной на основе плановой калькуляции исходя из фактического объема и ассортимента продукции. Это показатель соблюдения норм расхода материалов:

Если коэффициент использования больше 1, это означает перерасход материалов; значение К_и меньше 1 свидетельствует об экономии материальных ресурсов.

5. Относительная экономия (перерасход) материальных ресурсов:

Пример анализа использования материальных ресурсов

Провести анализ использования материальных ресурсов предприятия.

Показатель	Обозначение	План	Факт	Отклонение
Выпуск продукции в сопоставимых ценах без НДС	ВП	76 715	77 468
Совокупные материальные расходы		46 245	43 315
Полная себестоимость продукции		52 487	50 547
1.
2.
3.
5.

Показатель	Экономический смысл значения показателя, вывод по анализу значения показателя
1.
2.
3.
5.

Факторный анализ оценки использования материальных ресурсов

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Материалоемкость определяет сумму материальных расходов: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных расходов, а снижение - уменьшает. Материальные расходы при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямые (в составе статьи «Сырье и материалы»), так и косвенные (в составе комплексных статей расходов: расходов на содержание и эксплуатацию Оборудования, цеховых, общезаводских расходов). В связи с этим их называют прямыми и общими.

Структурно-логическая факторная модель зависимости материальных расходов от эффективности использования материальных ресурсов и соответственно факторов, на нее влияющих, представлена на рисунке.

Изменение величины материальных расходов

Изменение обшей материалоемкости

Изменение объема продукции

Изменение материалоемкости по прямым материальным расходам в

Изменение соотношения всех материальных и прямых материальных расходов

Изменение структуры продукции

Изменение удельной материалоемкости продукции (уровня затрат на отдельные изделия) зменение цен на материальные ресурсы

Изменение цен на материальные ресурсы

Изменение отпускных цен на продукцию

Инновационные мероприятия

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изд^М лия (удельную материалоемкость) влияют мероприятия инновационной деятельности. Основные из них: совершенствование изделия на стадии НИОКР; внедрение техники более высоких технологических укладов; новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива; повышение уровня квалификации работников и др.

Результаты анализа материальных расходов используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.

Факторные модели строятся на основе формулы определения материалоемкости, причем сама формула расчета не может рассматриваться в качестве факторной системы:

1. Одна из факторных моделей рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимости от материалоемкости по прямым затратам (МЕ_пр) и коэффициента соотношения общих и прямых затрат (К_мр):

где прямые материальные расходы.

Материалоемкость по прямым материальным расходам коэффициент соотношения затрат — факторы первого порядка.

Метод логарифмирования

1.1. Прирост материалоемкости под влиянием изменения соотношения прямых и общих затрат:

1.2. Прирост материалоемкости под влиянием изменения материалоемкости по прямым материальным расходам:

2. Факторами второго порядка, влияющими на материалоемкость продукции, являются:

• структура продукции (увеличение доли материалоемкой продукции приводит к увеличению общей материалоемкости);

• уровень материальных расходов на отдельные изделия или удельная материалоемкость;

• цены на материалы;

• отпускные цены на продукцию.

Метод цепных подстановок

2.1. Материалоемкость на основе плановой калькуляции исходя из фактического объема и ассортимента продукции:

где отклонение отпускных цен на продукцию.

2.2. Прирост материалоемкости по прямым материальным расходам под влиянием изменения структуры продукции (D):

2.3. Прирост материалоемкости по прямым материальным расходам под влиянием изменения удельной материалоемкости отдельных изделий (уд. МЕ):

где материалоемкость фактическая при ценах на материалы, принятых в плане:

где отклонение цен на материальные ресурсы.

2.4. Прирост материалоемкости по прямым материальным расходам под влиянием изменения цен на материалы (цМР):

где материалоемкость фактическая при фактических ценах на материалы:

2.5. Прирост материалоемкости по прямым материальным расходам под влиянием изменения цен на материалы (цЦП):

Пример факторного анализа оценки использования материальных ресурсов

Показатель	Обозначение	План	Факт	Отклонение
1. Выпуск продукции в сопоставимых ценах без НДС	ВП	76 715	77 468
2. Совокупные материальные расходы		46 245	43 315
3. Полная себестоимость продукции		52 487	50 547
4. Прямые материальные расходы		30 313	30 137
5. Материалоемкость по прямым расходам (руб./руб.)
6. Прямые материальные расходы на основе плановой калькуляции исходя из фактического объема и ассортимента продукции		—	30 285	—
7. Отклонение цен на материальные ресурсы: снижение (-), удорожание (+)		—	+86	—
8. Отклонение отпускных цен на продукцию: снижение (-) удорожание (+)		—	+ 93	—

Фактор	Результат влияния, руб./руб.	Структура факторов, %
1.
1.1.
1.2.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.3.1.
2.4.
2.4.1.
2.5.
	Показатель	Экономический смысл значения показателя, вывод по анализу значения показателя
	1.
	1.1.
	1.2.
	2.
	2.1.
	2.2.
	2.3.
	2.3.1.
	2.4.
	2.4.1.
	2.5.

Анализ материалоемкости по частным показателям

Частные показатели использования материальных ресурсов применяются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки материалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость отдельных изделий может определяться в стоимостном, натурально-стоимостном и натуральном выражении.

1. Аддитивная модель частных показателей (метод удлинения):

Для анализа используются смета затрат на производство и статистическая отчетность.

При аддитивном типе факторной модели влияние факторных показателей на результативный определяется прямым счетом.

Пример анализ материалоемкости по частным показателям