Дебиторскую задолженность принято делить на истребованную и неистребованную. Неистребованная дебиторская задолженность - это задолженность, по которой организация-кредитор не приняла меры к возврату. Она обязательно списывается в убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора по истечении четырех месяцев со дня получения органиацией-дебитором товаров, работ или услуг. Сумма списанной неистребованной дебиторской задолжности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.
Если меры к взысканию принимались кредитором, но погашения задолженности не произошло, она называется истребованной и списывается по истечении срока исковой давности, который согласно ст. 196 ГКРФ составляет три года. Срок исковой давности начинается с даты, установленной договором для оплаты товаров, работ или услуг.
Истребованная дебиторская задолженность списывается с баланса по истечении срока исковой давности записью по Дебету 91 и Кредиту 62 или 76.
В целях налогообложения финансовый результат деятельности организации в этом случае уменьшается. При поступлении оплаты по списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете делается запись: Д51-К91. эта сумма является внереализованным доходом организации и увеличивает налогооблагаемую прибыль.
Согласно ст. 167 НКРФ, если покупатель не исполнил свои обязательства по договору, датой оплаты товаров признается наиболее ранняя из следующих дат:
· день истечения срока исковой давности;
· день списания дебиторской задолженности.
Списать дебиторскую задолженность на убыток можно только по приказу или распоряжению руководителя организации по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и резервов сомнительных долгов, списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 “списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов” в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Сначала организация-кредитор должна написать претензию дебитору. Претензия – это письменное уведомление, которое один участник договора направляет другому, в случае, если тот нарушил свои обязательства по договору.
Если не удается уладить разногласия с помощью претензии, организация-кредитор предъявляет иск в арбитражный суд не позднее четырех месяцев с момента отгрузки продукции.
Способы погашения дебиторской задолженности.
Проведение взаимозачета. Возможно тогда, когда между организациями заключены два отдельных самостоятельных договора на поставку продукции (услуг), а расчет денежными средствами не производится.
Одним из распространенных способов продажи дебиторской задолженности – продажа по договору цессии-уступки права требования. Он предполагает переоформление первоначального договора, где в качестве одной из сторон будет выступать другая организация, которая приобретает не столько право требовать погашения долга, но и другие права и обязанности первоначального кредитора, возникающие из договора, по которому возникла дебиторская задолженность.
Форма погашения дебиторской задолженности является проведение одностороннего зачета. В хозяйственной практике часто встречаются ситуации, когда организация приобретает товары другой организации, поставляя ей собственную продукцию. Таким образом, если момент расчетов еще не наступил, в бухгалтерском учете появляются одновременно дебиторская и кредиторская задолженности одного и того же контрагента, возникшие в результате исполнения не связанных между собой договоров, возможность проведения зачета в одностороннем порядке, предоставленная ст. 410 ГКРФ, является правом, а не обязанностью.
Товарообменная сделка – это сделка, предусматривающая обмен исключительно товарами. Если одна из сторон сделки представляет другой не товары, а работы или услуги, то такая сделка не является товарообменной.
Отношения сторон при осуществлении товарообменных операций регулируются главой 31 “мена” ГКРФ.
Понятие “бартер” в ГКРФ не определено. Определение “бартер” дано в Указе Президента РФ от 18.08.1996г. №1209 “О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок”. Такими сделками признаются сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.
Бартер предусматривает более широкий спектр объектов, в отношении которых осуществляется обмен. По договору бартера обмениваются как товары, так и работы, а по договору Мены объектом обмена являются только товары, принадлежащие сторонам сделки на праве собственности.
Для погашения дебиторской задолженности используются векселя двух видов: простые и переводные.
Процедура истребования задолженности по векселю не вызывает затруднений, так как обязательство должника является безусловным. В переводном же векселе содержится поручение векселедателя плательщику уплатить указанную сумму предъявителю документа. Таким образом, кредитор может выписать вексель, в котором должник является плательщиком, и продать его заинтересованному покупателю.
Учет дебиторской задолженности ведется в ведомости отгрузки и реализации готовой продукции №16, которая является регистром аналитического учета одновременно по двум счетам – 90 “продажи” и 62 “расчеты с покупателями и заказчиками”.
Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции позволяет:
· определить объем выручки от реализации;
· определить дебиторскую задолженность за каждым покупателем и время ее образования;
· отразить бухгалтерские проводки по счетам синтетического учета, в том числе по списанию дебиторской задолженности (графы 15,16 ведомости №16).
Суммы в ведомости отгрузки и реализации готовой продукции должны, регулярно сверятся с сальдо счета 62.
Двусторонним документом для оформления зачета взаимных требований является (может быть) акт зачета взаимных требований. В нем должны быть указаны сведения об основаниях возникновения задолженности (реквизиты договоров), дата проведения взаимозачета и сумма взаимных требований. Иногда такой акт называют соглашением. Требования к форме акта зачета взаимных требований такие же, как и к акту сверки задолженности.
Для проведения взаимозачета необходимыми документами являются:
· акты выполненных работ с окончательной суммой платежа по каждому из договоров и обязательным выделение сумм НДС;
· акты сверок сумм кредиторских и дебиторских задолженностей в балансах организаций с обязательным выделением сумм НДС;
На дату проведения зачета взаимных требований делается следующая запись:
Д60 – К62 – закрыты задолженности в сумме зачета
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. На основании ведомости №16 необходимо составить перечень покупателей-дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядке приоритетности получения от них оплаты. Подобный список должен составляться ежемесячно. Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени следующим образом:
· менее одного месяца;
· более одного месяца, но менее двух месяцев;
· от двух до трех месяцев;
· более трех месяцев;
