Основой для формирования расходов является ресурсный состав производственной системы. Расходы всех видов ресурсов, которые осуществляются во время основной деятельности предприятия, в свою очередь, являются категорией, которая объединяет формирование и использование ресурсов производственной системы.
Учитывая специфику производства, а также характер ресурсного состава, который необходим для производственного процесса и связанных с его созданием расходов, необходимо определить степень его однородности, условия использования и превращения в готовый продукт, т.е. можно утверждать, что расходы, в общем, их понимании состоят из нескольких частей: приобретение отдельного вида ресурсов; подготовка ресурсов к их использованию в производственном процессе; расходы самого ресурса во время подготовки производства; собственное производство; реализация готовой продукции.
Принято различать общие (совокупные) расходы и расходы на единицу продукции. Общие расходы - это расходы на весь объем продукции за определенный период. Расходы на единицу продукции рассчитываются как средние за определенный период, если продукция изготовляется постоянно или сериями. В единичном производстве расходы на изделие формируются как индивидуальные.
Для предприятия важно определить затраты, которые возмещаются за счет себестоимости, а какие - за счет прибыли. На практике не всегда себестоимость продукции отображает полный объем действительных расходов на ее производство: одни из них имеют отношение к процессу производства продукции, но возмещаются за счет прибыли; другие - включаются в себестоимость, но не имеют прямой связи с производством.
В зависимости от признака, положенного в основу классификации, затраты предприятия можно классифицировать по группам:
1) по составу и степени однородности затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементные затраты являются однородными по составу, и имеют единственный экономический смысл (сырье, материалы, заработная плата, амортизационные отчисления и др.). Одноэлементные затраты не разделяются на отдельные составляющие, а регистрируются и рассчитываются на отдельное изделие.
Комплексные затраты являются разнообразными по составу и состоят из нескольких экономических элементов, (например общецеховые, общепроизводственные, административные, затраты на сбыт); регистрируются только для нескольких изделий в совокупности, для целого производственного подразделения и т.п.
2) по способу отнесения на единицу продукции затраты делящиеся на: прямые и косвенные.
Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением данного вида продукции и могут быть включены в себестоимость единицы продукции.
Косвенные затраты (заработная плата управленческого персонала, содержание и эксплуатация средств труда) нельзя непосредственно определить для отдельных видов продукции, то есть они связаны с изготовлением разных изделий.
3) в зависимости от связи с объемом производства затраты подразделяются на: постоянные и переменные.
Постоянные затраты. Их общая сумма не зависит от количества изготовленной продукции, а изменяется лишь при существенном изменении производственной и организационной структуры предприятия. К постоянным затратам относятся расходы на содержание и эксплуатацию зданий и сооружений, организацию производства и управленческие расходы. В составе постоянных затрат многие выделяют условно-постоянные затраты, которые не существенно изменяются при изменении объема производства.
Переменные затраты – это затраты, общая величина которых за определенный период зависит от объема производства продукции. В свою очередь, в их составе выделяют затраты пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства (затраты на сырье, основные материалы, комплектующие изделия, сдельная заработная плата рабочих). Непропорциональные затраты не имеют прямой пропорциональной зависимости от объема производства и они подразделяются на прогрессирующие и регрессирующие.
Прогрессирующие затраты увеличиваются в большей мере, чем объем производства и возникают когда увеличение объема производства требует больших затрат на единицу продукции (затраты на сдельно-прогрессивную оплату труда, дополнительные рекламно-торговые расходы). Регрессирующими обычно являются затраты на эксплуатацию машин и оборудования, разнообразный инструмент (принадлежности) и т.д.
4) по отношению к технологическому процессу затраты бывают: основные и накладные.
Основные — непосредственно связаны с технологическим процессом производства.
Накладные — связаны с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
5) по роли в процессе производства – производственные и непроизводственные.
Производственные — связаны с изготовлением продукции и образуют ее производственную себестоимость.
Непроизводственные, или коммерческие — связаны с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.
Управление затратами – это процесс целенаправленного формирования затрат по их видам, месту в производственном процессе и носителям, при постоянном контроле за их уровнем и экономическом стимулировании их уменьшения.
Система управления затратами включает следующие функциональные подсистемы:
- поиск и выявление факторов экономии всех видов ресурсов;
- нормирование затрат ресурсов;
- планирование затрат ресурсов по их видам;
- учет и анализ затрат ресурсов;
- стимулирование экономии ресурсов.
За каждый элемент этой системы отвечают определенные исполнители, структурные подразделения предприятия. Они разрабатывают| комплекс мероприятий, направленных на снижение совокупных расходов, на производство и реализацию продукции.
Место затрат – это место их формирования (рабочее место, группа рабочих мест, участок, цех).
Распределение затрат на переменные и постоянные может быть использовано для определения их общей суммы за определенный период с помощью формулы:
С = Спер. х N + Спост., (10.1)
где С – общие (совокупные) затраты;
Спер. – переменные затраты на единицу продукции;
N – объем производства продукции в натуральном выражении;
Спост. – постоянные затраты в заданный период.
Путем несложного преобразования из формулы (10.1) можно определить затраты на единицу продукции (Сед.пр.).
. (10.2)
Из этой формулы видно, что с ростом объема производства продукции ее себестоимость снижается за счет постоянных затрат.
По мере роста объема производства доля постоянных затрат в их общей величине уменьшается, снижаются убытки, и после достижения критического объема (Nкр) (точка безубыточности) производство продукции становится рентабельным.
, (10.3)
где Ц – цена единицы продукции.
Чем больше объем производства сверх критической его величины, тем больше и экономическая безопасность производства, измеряемая соответствующим коэффициентом (kб)
, (10.4)
где N – фактический (плановый) объем производства.
По экономическим элементам затраты формируются в соответствии с их экономическим содержанием. Классификация затрат по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство.
Смета производства – это затраты предприятия, связанные с основной его деятельностью за определенный период.
Классификация затрат по экономическим элементам включает:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию основных средств и нематериальных активов;
- прочие расходы.
Материальные затраты как элемент сметы состоят из затрат на:
- сырье и основные материалы;
- комплектующие изделия;
- покупные полуфабрикаты;
- производственные услуги сторонних предприятий, необходимые для изготовления продукции;
- вспомогательные материалы;
- топливо и энергия.
Из стоимости материалов вычитают стоимость отходов по цене использования или продажи.
Заработная плата включает все формы оплаты труда, т.е. персонала занятого производством продукции, обслуживанием производственного процесса и управлением. Не включают в смету выплаты работникам, которые финансируются из прибыли или других источников специального назначения.
Отчисления на социальные нужды содержат отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонд содействия занятости. Размер отчислений устанавливается в процентах от затрат на оплату труда.
Амортизация основных средств и нематериальных активов осуществляется по нормам амортизации от балансовой стоимости.
Прочие расходы, это затраты, которые не вошли в выше перечисленные группы (страхование имущества, вознаграждение за изобретательство, оплата работы по сертификации продукции, оплата услуги связи, расходы на командировки, арендная плата и т.д.).
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию. На предприятиях рассчитывается производственная себестоимость товарной и реализованной продукции.
Себестоимость товарной продукции предприятия рассчитывается двумя методами. Первый, синтетический, основывается на смете производства. Состоит в суммировании предварительно подсчитанной себестоимости отдельных изделий, т.е.:
,
где СТ – себестоимость товарной продукции;
n – количество наименований продукции;
Сi – себестоимость единицы i-й продукции;
Ni – производство i-й продукции в натуральном измерении.
Второй метод определения себестоимости товарной продукции – факторный.
В соответствии с этим методом себестоимость товарной продукции определяется по формуле:
,
где Ст.р. – себестоимость планового объема товарной продукции по уровню затрат базисного периода (расчетная себестоимость);
m – количество факторов влияния на себестоимость продукции в плановом периоде;
DCj - изменение себестоимости в плановом (прогнозном) периоде под влиянием j – го фактора.
Изменение себестоимости под влиянием организационно-технических факторов (DCо.т.) определяется на плановый объем производства как разность затрат до и после внедрения мероприятия:
DCо.т. = (С2 – С1) N2 ,
где С2, С1 – затраты на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятия;
N2 – объем производства данной продукции после внедрения мероприятия в плановом периоде.
Поскольку в расчетной себестоимости Ст.р. условно-постоянные затраты взяты на уровне базисного периода, а в плановом периоде объем производства может изменяться, что соответственно повлияет на себестоимость продукции, то это нужно учесть как отдельный фактор:
,
Су.п.б – условно-постоянные затраты в базисном периоде;
Iу.п., Iо.п. – изменение в плановом периоде соответственно условно-постоянных затрат и объема производства, %.
Себестоимость реализованной продукции определяют, корректируя себестоимость товарной продукции на изменение остатков нереализованной продукции:
Ср = Ст + (Сс.н. – Сс.к.),
где
Ср – себестоимость реализованной продукции;
Сс.н. – Сс.к. - себестоимость остатков товарной продукции на складе соответственно на начало и конец года.
Классификация производственных затрат - это распределение или объединение в отдельные группы различных затрат на производство, однородных по определенному признаку. Классификация производственных затрат необходима для учета, анализа и планирования себестоимости продукции, выявления источников ее снижения, определения структуры себестоимости затрат в отдельных производственных подразделениях, себестоимости отдельных видов продукции.
Основной является классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
По экономическим элементам затраты формируются в соответствии с их экономическим содержанием, независимо от места их образования и целей, на которые эти затраты производились. Классификация затрат по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство.
Классификация затрат по экономическим элементам включает:
1. Материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия, тара и др. Возвратные отходы вычитаются).
2. Оплату труда (все формы заработной платы персонала предприятия как штатного, так и внештатного).
3. Отчисления на социальные мероприятия (включают отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонд содействия занятости.) Размер отчислений устанавливается в процентах от затрат на оплату труда.
4. Амортизация основных фондов и нематериальных активов (амортизационные отчисления осуществляются по нормам амортизации от балансовой стоимости).
5. Прочие расходы (затраты, которые не вошли в перечисленные выше группы. Сюда включаются затраты на страхование имущества, вознаграждение за изобретательство, оплата работ по сертификации продукции, порча имущества, оплата услуг связи и др.).
Классификация затрат по калькуляционным статьям осуществляется в зависимости от функциональной роли затрат в производственном процессе и места их возникновения. По статьям затрат определяют себестоимость единицы продукции. Перечень статей калькуляции может быть различным в зависимости от специфики отрасли, ниже будет приведена типовая классификация статей:
1.Сырье и материалы (за исключением вторично используемых отходов).
2.Топливо и энергия на технологические цели.
3.Заработная плата производственных работников (основная и дополнительная).
4.Отчисления на социальные мероприятия производственных работников.
5.Общепроизводственные (цеховые) расходы.
6.Административные (общехозяйственные) расходы.
7.Подготовка и освоение производства.
8.Прочие производственные расходы.
9.Затраты на сбыт (внепроизводственные расходы).
Этот перечень может быть более широким и детализированным, или наоборот, уже, в зависимости от отрасли промышленного производства, его специфики.
Отличие статей калькуляции от аналогичных элементов затрат состоит в том, что в первом случае учитываются только затраты на конкретное изделие, во втором - все затраты предприятия, независимо от того, где и на какие потребности они были использованы.
