Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России в 1992г. В определении добавленной стоимости по российскому законодательству нет ничего необычного: добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения; определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
К объектам налога на добавленную стоимость относятся следующие операции:
- реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;
- передача права собственности на товары (выполнения работ, оказания услуг);
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
При ввозе товаров на территорию РФ налог на добавленную стоимость рассчитывается исходя из таможенной стоимости товаров, таможенных сборов, а также для подакцизных товаров - сумм акцизного сбора.
Налогооблагаемый оборот - любые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). При этом выручка от реализации определяется либо по мере оплаты, или при отгрузке товаров и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
НДС взимается по следующим ставкам:
10% - для продовольственных товаров (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечню, установленному правительством РФ; при реализации для промышленной переработки и промышленных нужд продукции мукомольной, крупяной и пищевой отраслей (исключая подакцизные товары).
18% (с 01.01.2004г.) - по остальным товарам, работам, услугам, в том числе и по подакцизным товарам.
Предприятия, которые выпускают и реализуют товары, облагаемые разными ставками, ведут отдельный бухгалтерский учет.
Полностью возвращаются из государственного бюджета суммы НДС, оплаченные налогоплательщиками поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, а также услуги производственного характера, которые используются при производстве следующих товаров (работ, услуг):
- экспортируемых товаров непосредственно предприятиями-производителями;
- товаров и услуг для дипломатов и приравненных к ним сотрудников иностранных представительств;
- услуг городского и пригородного транспорта (кроме такси).
Плательщики НДС:
- предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственного подчинения, имеющие статус юридического лица, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;
- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, находящиеся на территории РФ, и имеющие р/с в учреждениях банков;
- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность на территории РФ;
- индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность.
Рассмотрим пример:
Предприятие приобрело товары на сумму 2360 руб. в т.ч. НДС и получило от продавца налоговую накладную.
В цене товара уже "сидит" налоговый кредит (входной НДС), который составляет 360 руб. Эта сумма указана в налоговой накладной. Стоимость товара без НДС составляет 2000 руб. Предприятие формирует свою цену товара для дальнейшей реализации. Для этого оно делает наценку на товар. Предположим, наценка составляет 500 руб.
Цена реализации без НДС равна 2000 + 500 = 2500 руб. Теперь эту цену необходимо начислить налоговое обязательство 18%. 2500 * 18% = 450 руб. Цена реализации с НДС составляет 2500 + 500 = 2950 руб.
Итак имеем:
Налоговый кредит (входной НДС) - сумма, которую предприятие получило в цене товара, составляет 360 руб.
Налоговое обязательство (выходной НДС) - сумма, которую предприятие насчитало на свою цену товара, составляет 450 руб.
Налог на добавленную стоимость для уплаты в бюджет составляет 450 - 360 = 90 руб.
