Получение данных деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита.
При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях.
При ознакомлении с деятельностью потенциального клиента аудиторам следует выявить факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта (см. Рис.11).
|
Факторы
 |  | ||||
|
|
Рис. 11. - Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.
Факторы, определяющие необходимость понимания деятельности экономического субъекта:
- экономическая политика экономического субъекта в отчетный период, ее стратегия и тактика;
- применяемая экономическим субъектом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;
- идентификация хозяйственных операций осуществленных экономическим субъектом;
- возможность качественного проведения аудита;
- правильность применения нормативно – правовых актов регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;
- и др.
Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита, информация получаемая на последующих стадиях дополняет и уточняет данные полученные на предыдущих стадиях.
Понимание деятельности экономического субъекта зависит от квалификации аудитора и должно быть по возможности достаточным для качественного проведения проверки.
Основные методы получения знаний о деятельности экономического субъекта:
1) Изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта;
2) Анализ региональных особенностей влияющих на деятельность экономического субъекта;
3) Учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;
4) Знакомство с организацией и технологией производства;
5) Сбор информации о персонале, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета.
При выявлении аспектов деятельности экономического субъекта, которые требуют специальных знаний, аудитор может пригласить эксперта.
Для получения более глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор может использовать следующие источники:
- Официальные публикации в юридических и профессиональных изданиях;
- Статистические данные;
- Официальный отчет экономического субъекта;
- Результаты посещения специальных семинаров и конференций;
- Запросы 3-м лицам;
- Консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;
- Осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта;
- Опрос персонала непосредственно связанного со сферой учета.
Перед проведением аудиторской проверки и в ходе ее все произведенные процедуры и полученная информация отражается в рабочих документах аудитора.
Аудиторская организация может документировать и систематизировать знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов. в том числе в автоматизированном виде.
В состав постоянных файлов может входить:
- история развития экономического субъекта;
- перечень осуществляемых видов деятельности;
- положение учетной политики и ее последующие изменения;
- и другая информация, имеющая значение не только для последующего аудита, но и для будущих аудиторских проверок.
Аудиторская организация должна периодически пополнять и обновлять постоянный файл на основе итогов аудиторских проверок данного экономического субъекта.
Планирование аудиторской деятельности
Планирование аудита. Общий план и программа аудита
Порядок проведения аудиторской проверки, предшествующий формированию мнения аудитора является предметом профессиональной компетенции аудитора и устанавливается аудиторской организацией.
Планирование аудита –самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.
Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:
- это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;
- поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;
- позволит избежать недоразумений с клиентом.
Задачами планирования аудита являются:
- установление этапов и сроков работы с клиентом;
- определение затрат;
- рациональное использование рабочего времени специалиста;
- подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;
- определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;
- распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;
- создание условий для осуществления последовательного контроля
за аудитом;
- обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.
Условно процесс проведения аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа:
1) Планирование:
- предварительное знакомство с заказчиком
- оформление отношений с заказчиком письмом о соглашении на проведение аудита и договором на оказание услуг
- определяется сущность и риски предстоящей проверки
-составляется общий план и программа аудита.
2) Сбор аудиторских доказательств.
Аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры, которые включают в себя: тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу.
3)Завершение аудита.
Завершение подготовки рабочей документации в виде аудиторского файла, подготовка письменной информации руководству заказчика, по результатам проведения аудита, формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчётности и подготовка в установленной форме аудиторского заключения.
Планирование аудита – это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки.
Планирование позволяет эффективно распределить работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависит от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знание особенностей его деятельности.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определять аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур, при этом аудитор несёт ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Аудитору необходимо составить и документарно оформить общий план аудита, отразить в нём предполагаемый объём и порядок проведения аудиторской проверки.
Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, сложности проверки, конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита, аудитору следует принимать во внимание:
1) Деятельность экономического субъекта
2) Систему бухучёта и внутреннего контроля
3) Риск и существенность
4) Характер, временные рамки и объём процедур
5) Координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы
6) Прочие аспекты
На основании плана составляется программа.
Программа аудита является набором инструкций для аудиторов, выполняющих проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
В процессе подготовки программы аудита, аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу.
Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.
Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении выполнения всего аудит заранее, в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документарно зафиксированы.
