Первый уровень системы документов - законодательные акты.

ü доходы;[11]

Активный счет - это счет, на котором отражается учет хозяйственных средств (имущества) предприятия. Активные счета располагаются в активе баланса.

Пассивный счет - это счет, на котором отражается движение источников хозяйственных средств предприятия. Пассивные счета располагаются в пассиве баланса.

Активно-пассивные счета - это счета, на которых одновременно отражаются движение имущества и источников в виде дебиторской и кредиторской задолженности. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой - к обязательствам (пассивам).

Структура активного счета [14]

Структура пассивного счета [15]

Для учёта и контроля за хозяйственными средствами, их источниками и производственными процессами используется большое количество разнообразных счетов. Ряд применяемых в учёте счетов имеет общие признаки или по экономическому содержанию, т.е. по объектам, отражаемым в учёте, или по назначению и структуре, т.е. по роли, которую они играют в учёте, или по принципам построения.

Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос, ЧТО отражается на том или ином счёте. По этому признаку счета подразделяются на три группы:

1.Счета имущества по составу и размещению позволяют контролировать их наличие и движение (поступление и выбытие). Все счета этой группы активные и имеют дебетовое сальдо; дебетовый оборот показывает поступление, кредитовый – расход; аналитический учёт ведётся по каждому виду средств в натуральном и денежном измерении.

2.Счета имущества и обязательств по источникам их образования позволяют контролировать наличие и движение источников, как собственных, так и привлечённых. Счета этой группы пассивные, сальдо кредитовое, увеличение источников отражается по кредиту, использование – по дебиту, учёт ведётся, как правило, в денежной оценке по каждому источнику отдельно.

3. Счета хозяйственных процессов (заготовление, производство и реализация) и финансовых результатов позволяют осуществлять наблюдение и систематический контроль за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи).

На счетах, отражающих процесс снабжения, учитываются фактические затраты по заготовлению, показывается объём заготовленных ценностей, исчисляется их фактическая себестоимость. Дебетовое сальдо показывает затраты незавершённого характера по процессу заготовления.

По дебету счетов, отражающих процесс производства, учитываются все затраты, определяющие фактическую себестоимость изготовленной продукции. Дебетовое сальдо показывает затраты незавершённого производства.

На счетах реализации (продаж) отражается и контролируется процесс реализации готовой продукции. По дебету учитывается реализованная продукция по полной себестоимости, включая расходы по её реализации; по кредиту отражается выручка, полученная за эту продукцию. Сальдо показывает финансовый результат (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль).

Классификация счетов по назначению и структуре дополняет экономическую классификацию. Данная классификация даёт ответ на вопросы: для ЧЕГО нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять организацией.

Данная классификация включает:

Основные счета – это счета, предназначенные для отражения средств и источников их образования. Эти счета называют основными, потому что объекты, учитываемые на этих счетах, составляют основу всей хозяйственной деятельности организации. Среди них выделяют:

- инвентарные (активные) счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств (01, 04, 50 и т.д.). Наличие и движение средств отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуре, а по счетам денежных средств – их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуре, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения.

- фондовые (пассивные) счета применяют для учёта капитала организации (80, 82, 83 и т.д.). Аналитический учёт ведётся по целевому назначению источников средств, отражаемых на этих счетах.

- счета расчётов (активные, пассивные и активно-пассивные) применяются для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и т. д. По своей структуре, они делятся на активные, учитывающие дебиторскую задолженность; пассивные, учитывающие кредиторскую задолженность; активно-пассивные, предназначенные для учёта и контроля расчётных отношений с организациями и лицами, которые могут быть как дебиторами, так и кредиторами. По таким счетам определяют развёрнутое сальдо (дебетовое и кредитовое в отдельности), которое может быть получено только по данным аналитического учета.

В бухгалтерской практике существует признак классификации счетов по степени детализации данных. В этом случае счета объединяются в группы в зависимости от объёма отражаемой на них информации и обобщения учётных данных.

По этому признаку счета бухгалтерского учёта делятся на: синтетические и аналитические.

Синтетическими называют счета, на которых учёт ведётся в обобщённом виде и только в денежном выражении.

Для получения детальных, подробных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов.

Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счёта) группы счетов аналитического учёта называются субсчетами.

Субсчёт – промежуточное учётное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчёт объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счётом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называют счетами первого порядка.

В основе классификации по принадлежности имущества и обязательств или, как ещё по другому называют данную классификацию, по отношению к бухгалтерскому балансу, лежит право собственности на имущество и обязанность покрытия обязательств (за счёт собственных или заёмных средств либо за счёт других лиц).

Имущество, право собственности, владения, пользования, а также аренды (если арендованное имущество учитывается на балансе арендатора) учитываются на балансовых счетах. Средства, относящиеся к собственному капиталу организации, и все обязательства, которые должны быть погашены за счёт собственных средств, тоже отражаются на балансовых счетах.

Имущество, не принадлежащие организации, но находящиеся на территории или в помещении организации учитываются на забалансовых счетах.

Учёт по забалансовым счетам ведётся по простой схеме, так как они не корреспондируются ни между собой, ни с другими счетами бухгалтерского учёта. Все операции по ним записываются не двойной записью, а односторонней – только по дебету или кредиту счёта.

Бухгалтерская информация должна быть понятна ее пользователям. Для этого на основе данных бухгалтерского учета составляется финансовая отчетность. [16]

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.^[17]

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. [18]

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения в денежной оценке на определенный момент времени хозяйственных средств и их источников в равновеликой сумме.

По построению бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой называется актив, правая пассив. В активе отражаются хозяйственные средства предприятия. В пассиве источники их образования.

Все активы организации представлены в балансе в сгруппированном виде. Имущество и права в активе сведены в два раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвидные активы, в разделе II - активы с высокой ликвидностью.

В пассиве баланса - три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения обязательств. В разделе III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе IV - долгосрочные заемные источники, в разделе V - краткосрочные заемные источники.

Итог актива баланса всегда должен быть равен итогу пассива баланса. [19]

Под структурой баланса понимают деление его на части (актив и пассив), разделы, статьи.

Актив содержит в себе следующие разделы:

I раздел – «Внеоборотные активы»

II раздел – «Оборотные активы»

Пассив содержит в себе следующие разделы:

III раздел – «Капитал и резервы»

IV раздел – «Долгосрочные обязательства»

V – «Краткосрочные обязательства»

В свою очередь разделы содержат в себе статьи. Любой вид хозяйственных средств и источников имеющий свою сумму называется статьей баланса.

Основные средства – это средства труда, которые участвуют в процессе производства многократно, стоимость свою на изготовляемую продукцию переносят по частям в виде сумм начисленной амортизации. К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника и т.п.

Порядок учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[20] и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.[21]

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного вложения капитала, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной структуры: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Порядок отнесения и учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».[22]

Вложения во внеоборотные активы – это стоимость расходов, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг до момента принятия этих объектов на учет.

Доходные вложения в материальные ценности – это имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг, по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода.[23]

Финансовые вложения – это вложения организации на приобретение ценных бумаг, а также инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, в дочерние, зависимые общества и предоставленные другим организациям займы, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, депозитные вклады в кредитных организациях. Порядок принятия и учета объектов финансовых вложений изложен в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».[24]

К оборотным средствам относятся: материально-производственные запасы, денежные средства, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения.

К материально-производственным запасам относятся: сырье, материалы, топливо, незавершенное производство, готовая продукция, товары, товары отгруженные. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,[25] а так же Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.[26]

Сырье, материалы, топливо – это предметы труда, которые участвуют в процессе производства однократно, стоимость свою на изготовляемую продукцию переносят полностью.

Незавершенное производство – продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.[27]

Готовая продукция - это продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, принята отделом технической обработки и сдана на склад готовой продукции.

Денежные средства – это временно свободная денежная наличность, находящаяся в кассе на расчетных, валютных и прочих счетах предприятия.

Средства в расчетах – к ним относится дебиторская задолженность и расчеты с подотчетными лицами.

Дебиторы – это физические или юридические лица, за которыми числится временная задолженность, которая называется дебиторская (нам должны).

Подотчетные лица – это работники предприятия, получившие денежные суммы подотчет, на предстоящие административно–хозяйственные или командировочные расходы.

Все виды хозяйственных средств отражаются в активе бухгалтерского баланса.

Пассивы - это все официальные требования по отношению к предприятию, обязательства и источники средств организации.

Структура пассивов

Имущество организации по источникам образования подразделяется на две группы: собственные и привлеченные (заемные).

Собственные источники включают в себя: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль.

Уставный капитал - сумма вкладов учредителей в размере необходимом для деятельности организации, в денежной или иной форме.

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли предприятия, на случай банкротства, на покрытие убытков.

Добавочный капитал образуется в результате переоценки основных средств или за счет эмиссионного дохода.

Нераспределенная прибыль – включает нераспределенную чистую прибыль организации.

Прибыль - это конечный экономический результат деятельности предприятия, состоящий из прибыли от реализации продукции, работ, услуг и прочих доходов, уменьшенных на величину прочих расходов.

Чистая прибыль – это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и прочих обязательных платежей.

К привлеченным источникам относятся: кредиты и займы, обязательства по расчетам, резервы, доходы будущих периодов.

Кредиты и займы – это задолженность физическим или юридическим лицам за полученные денежные средства на определенных условиях (возвратности, срочности и платности).[28]

К обязательствам по расчету относится задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материально-производственные запасы, перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам, перед работниками предприятия по заработной плате и прочими кредиторами.

Кредиторы – это физические и юридические лица, перед которыми возникла временная задолженность, которая называется кредиторской. Кроме этого, источником является целевое финансирование – это средства, полученные от других юридических лиц или из бюджета на выполнение определенного вида работ.

Резервы - создаются либо за счет прибыли, либо путем включения в себестоимость продукции для покрытия определенного вида расходов и платежей.

Доходы будущих периодов – это стоимость безвозмездно полученных ценностей, которая по мере использования этих ценностей относится к доходам предприятия.

Все виды источников образования хозяйственных средств отражаются в пассиве баланса.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации и до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуется руководителем экономического субъекта.

Хозяйственная операция — это факт хозяйственной жизни предприятия, отраженный в бухгалтерском учете. Подтверждение свершившейся хозяйственной операции является оформление соответствующего первичного документа.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа:

1) изменение статей актива баланса;

2) изменение статей пассива баланса;

3) изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения;

4) изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса, при этом одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственных операции. Итог баланса не изменяется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + Х - Х = П,

где А— актив, П— пассив, Х— изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Пример: материалы в сумме 100 000 рублей переданы на производство.

Активная статья «Материалы» «-» уменьшается на 100 000 рублей.

Активная статья «Основное производство» «+» увеличивается на 100 000 рублей.

Итог Баланса не изменился.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. Одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса не изменяется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А = П + Х – Х.

Пример: часть прибыли в сумме 25 000 рублей направлена на увеличение резервного капитала.

Пассивная статья «Нераспределенная прибыль» «-» уменьшается на 25 000 рублей.

Пассивная статья «Резервный капитал» «+» увеличивается на 25 000 рублей.

Итог Баланса не изменился.