Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов, образующих оборотные производственные фонды и фонды обращения.
По месту и роли в процессе воспроизводства оборотные средства подразделяются на 4 группы:
1. средства, вложенные в производственные запасы,
2. средства, вложенные в незавершенное производство и расходы будущих лет,
3. средства, вложенные в готовую продукцию,
4. денежные средства и средства в расчетах.
По степени планирования оборотные средства подразделяются на нормируемые (товары отгруженные, денежные средства, средства в расчетах) и ненормируемые (все остальные).
По источникам формирования оборотные средства подразделяются на собственные и приравненные к ним (средства, предназначенные на инвестиции) и заемные (кредиты банков и кредиторов)
Под структурой оборотных средств понимается соотношение между элементами в общей сумме оборотных средств.
Важным показателем структуры оборотных средств является соотношение между средствами, вложенными в сферу производства и в сферу обращения. От правильного распределения совокупной суммы оборотные средства между сферой производства и сферой обращения во многом зависит нормальное функционирование их, скорость оборачиваемости и полнота выполнения присущих им функций: производственной и платежно-расчетной.
4.Нормирование оборотных средств.
Нормирование состоит в определении экономически обоснованной величины собственных оборотных средств в минимальном размере обеспечивающем бесперебойное финансирование плановых затрат на производство и реализацию продукции, а также осуществлении расчетов в установленные сроки.
Путем нормирования оборотных средств определяется сумма необходимых инвестиций в формирование оборотных средств. Нормирование осуществляется на каждом предприятии исходя из конкретных условий производства, снабжения сырьевыми ресурсами, условий реализации готовой продукции и порядка расчетов с потребителями.
Нормирование оборотных средств начинается разработки минимально необходимых норм запаса по отдельным видам товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществления производственной деятельности. Нормы запаса обычно определяются в днях или в % к плановой потребности 4 квартала предстоящего года. Затем на основе разработанных норм, сметы затрат на производство, расходов, не учтенных сметой затрат, но покрываемых за счет оборотных средств, определяется потребность предприятия в оборотных средствах в денежном выражении, т.е. устанавливается норматив оборотных средств.
К расходам, не учтенным в смете затрат относятся:
-расход материалов и запасных частей для капремонта, осуществляемого хоз. способом;
-расход топлива для жилищно - коммунального хозяйства предприятия;
-уплата налога на добавленную стоимость по всем видам сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, потребляемых предприятием, для производственных целей.
Норматив собственных оборотных средств, в денежном выражении определяется путем умножения суммы однодневных затрат предприятия, покрываемых за счет оборотных средств, на норму запаса в днях или же путем умножения соответствующей абсолютной величины данных затрат на установленную норму оборотных средств, в процентах.
Норма запаса в днях по отдельным видам сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов слагается из следующего времени:
а) времени нахождения оплаченного сырья в пути (транспортный запас),
б) времени, необходимого для выгрузки, приемки и складирования поступившего сырья,
в) времени нахождения сырья на складе в качестве текущего складского запаса,
г) времени подготовки сырья к производству (технологический запас),
д) времени нахождения сырья на складе в виде страхового запаса (гарантийный запас).
Транспортный запас необходим потому, что время движения документов груза не совпадает. Размет транспортного запаса равен времени разрыва между оплатой и поступлением сырья на предприятие. Если предприятие получает сырье от различных поставщиков, транспортный запас в днях определяется как средневзвешенная величина следующим образом:
Поставщики Количество Число дней
сырья, т. пребывания сырья
после его оплаты
А 2000 5
Б 2500 2
В 4000 3
Г 4500 4
Д 6000 2
å = 19000
Средневзвешенная (2000*5)+(2500*2)+(4000*3)+(4500*4)+(6000*2)
величина = 1900 = 3 дня
Время, необходимое для приемки, разгрузки, сортировки и оперативного анализа сырья и основных материалов определяется путем хронометража.
Технологический запас необходим тогда, когда материалы, не могут быть пущены в производство, а требуют предварительной подготовки (естественная сушка древесины на мебельных фабриках) технологический запас учитывается в тех случаях, когда норма больше текущего складского запаса.
Текущий складской запас определяется в зависимости от частоты поставок: чем чаще пребывает сырье и материалы на склад предприятия, тем меньше должен быть текущий складской запас.
Гарантийный (страховой) запас необходим для того, чтобы удовлетворить потребность предприятия в сырье и материалах в пределах возможных перебоев в снабжении, в работе транспорта, при нарушении сроков поставок. Размер страхового запаса в днях рекомендуется устанавливать в пределах 50% текущего запаса
Для исчисления норматива собственных оборотных средств по статье «Сырье, основные материалы и полуфабрикаты» стоимость однодневного расхода сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов по смете затрат на производство, включая заготовительные расходы и стоимости отклонений по плановым нормам, нужно умножить на средневзвешенную норму оборотных средств по сырью, материалам основным и полуфабрикатам покупным. Смета затрат на производство предусматривает расход сырья и материалов, потребляемых в подсобных и вспомогательных производствах, в непромышленных хозяйствах (автотранспорт, жилищно-коммунальное хозяйство, капремонт зданий и сооружений осуществляемых хоз. способом). Поэтому к сумме затрат на основное производство прибавляют стоимость планового расхода сырья и основных материалов на указанные цели или норматив собственных оборотных средств, по этим хозяйствам определяется отдельно. Методика расчета норматива по комплектующим изделиям излагается в отраслевой инструкции о нормировании оборотных средств на предприятиях машиностроения. Норма оборотных средств по вспомогательным материалам определяется по видам материалов, которые можно разделить на 2 группы:
1. Материалы, потребляемые предприятием в больших количествах или на значительную сумму – определяется теми же методами что и по сырью и основным материалам.
2. все остальные материалы – исходя из средних фактических остатков за предыдущий год.
Топливо – норма определяется по всем видам топлива (кроме газа) используемого как для технологических целей, так и для хозяйственных нужд предприятия в днях. Определить стоимость расхода топлива за один день надо из сметы затрат по данной статье исключить стоимость газа и прибавить расход топлива по непромышленным хозяйствам, не учтенный в смете затрат на производство.
Тара и тарные материалы.
На покупную тару, используемую для упаковки готовой продукции, - норма рассчитывается так же, как и по сырью и материалам. По таре собственного производства, включаемой в оптовую цену продукции, норма в днях равна времени с момента изготовления и передачи на склад до момента упаковки в нее готовой продукции.
По возвратной таре, поступающей от поставщиков вместе с сырьем и материалами и подлежащей возврату после ее освобождения, – норма в днях зависит от средней продолжительности одного оборота этой тары. Тара, используемая для хранения сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов на складах и в цехах предприятия у рабочих мест, не учитывается при определении норматива по статье «Тара и тарные материалы», так как эта тара в зависимости от ее стоимости и срока службы относится к основным фондам или к МБП.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и инвентарь.
Норматив оборотных средств рассчитывается раздельно по видам:
1. МБП и приспособления – расчет производиться методом прямого счета на основании полагающегося набора и стоимости;
2. Малоценный инвентарь – нормируется отдельно по каждому конторскому, бытовому и производственному инвентарю;
3. Спецодежда и обувь – нормируется исходя из численности персонала, которому полагается спецодежда и обувь, и стоимости комплекта, с учетом срока носки;
4. специальный инструмент и инвентарь, норматив по этой статье рассчитывается:
- по предметам, находящимся на складе, по полной стоимости;
- по предметам находящимся в эксплуатации – по остаточной стоимости, за вычетом износа.
Незавершенное производство.
Норма оборотных средств зависит от длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат (Кнз) в производстве. Длительности производственного цикла равна времени с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Коэффициент нарастания затрат представляет собой отношение средней стоимости незавершенного производства к общей сумме затрат на производство продукции. Норма оборотных средств определяется как произведение длительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат. При равномерном нарастании затрат на производство коэффициент можно определить по формулам:
(А*1)+(Б*0,5)
Кнз =
А + Б
Зп + (Зо * 0,5)
Кнз =
С
Где: А – первоначальные затраты первого дня;
Б – все последующие затраты на производство;
Зп – затраты первого дня;
Зо – все последующие затраты.
С – производственная себестоимость.
Пример: Затраты на производство валовой продукции по плану 4 квартала составляют 756000 в т. ч. единовременные расходы в начале производства –360000 и все последующие затраты – 396000. средняя длительность производственного цикла 6,8 дня.
(360000*1)+(396000*0,5)
Кнз = *6,8 = 5 дней
на предприятиях, где затраты на производство нарастают не равномерно, коэффициент исчисляется с учетом конкретных условий распределения затрат по дням. Коэффициент может быть определен по следующей формуле:
(З1 * Д-1)+ (З2 * Д-2)+ (З3 * Д-3)+ (Зn * Д-n)
К =
З*Д
где: З1,З2…Зn – затраты отдельных дней длительности цикл,
Д – длительность производственного цикла.
По предприятиям, у которых одна часть затрат в производстве нарастает равномерно на протяжении всей длительности производственного цикла, а другая в виде разовых затрат на отдельных стадиях производства и при этом по условиям технологии они совершаются в начале рабочего дня, коэффициент нарастания определяется по формуле:
(Зn * Ц)+ (З1 * В1)+ (З2 * В2)+ (0,5* Зр *Ц)
К =
С*Ц
где: Зn – первоначальные затраты,
З1, З2 – разовые затраты на отдельных стадиях производства,
В1, В2 – время с момента разовых затрат до дня окончания изготовления готовой продукции,
Зр – затраты, осуществляемые равномерно в течении всего производственного цикла,
Ц – длительность производства,
С – производительная себестоимость продукции.
По расходам будущих периодов норматив оборотных средств определяется по формуле:
Нб = Вн + Рn – Рв, где:
Нб – норматив оборотных средств по расходам будущих периодов,
Вн – сумма средств (по ожидаемому исполнению или бухгалтерскому балансу), вложенная в эти расходы на начало планируемого периода, за вычетом кредитов банка в тех отраслях промышленности, где эти расходы являются объектом банковского кредитования,
Рn – расходы производимые в планируемом году,
Рв – расходы, включаемые в себестоимость продукции планируемого года, предусмотренные по смете производства.
Норма оборотных средств на готовую продукцию зависит от следующих факторов:
- времени, необходимого на подборку изделий соответствующего ассортимента по заказам и их упаковку,
- времени для накопления изделий до размеров партии отгрузки и на погрузку их в вагоны,
- частоты подачи транспортных средств и размера транзитной нормы,
- времени, которое необходимо на выписку счетов – платежных требований и сдачу их в банк на инкассо.
После разработки норм оборотных средств приступают к расчету нормативов в денежном выражении. Рассчитываются частные совокупные нормативы. Для определения частных нормативов оборотных средств необходимо знать стоимость однодневного расхода соответствующих материальных ценностей, а также себестоимость однодневного выпуска валовой и товарной продукции. Эти данные исчисляются путем деления плановой суммы затрат на производство соответствующего квартала на 90 дней.
Плановая потребность предприятия (норматив) в собственных оборотных средствах по каждому элементу оборотных средств определяется путем умножения однодневного расхода на норму запаса в днях.
Потребность в собственных оборотных средствах может быть определена в соответствии с проектируемым увеличением или уменьшением объема производства в планируемом году по сравнению с планом предшествующего года. В этом случае норматив текущего года увеличивается или сокращается в следующем году сообразно росту или снижению выпуска товарной продукции по себестоимости планируемого года. При этом различают нормативные зависящие и не зависящие от темпа роста затрат на производство товарной продукции. К первым принято относить нормативы по сырью, основным и вспомогательным материалам, таре, топливу, незавершенному производству и готовым изделиям, ко вторым нормативы по запасным частям, малоценному инвентарю, расходам будущих периодов.
