Распределение встречных услуг обслуживающих подразделений
Пример: Предприятие имеет два производственных подразделения (А и В) и два обслуживающих подразделения (склад и ремонтный цех). Данные за период в условных денежных единицах представлены в таблице:
Данные для распределения косвенных расходов.
| Статьи расходов | Всего | Производственные подразделения | Обслуживающие подразделения | ||
| А | В | Склад | Ремонтный цех | ||
| Прямые материалы | 50 000 | 30 000 | 20 000 | ||
| Вспомогательные материалы | 5 000 | 5 000 | |||
| Прямая зарплата | 55 000 | 30 000 | 25 000 | ||
| Дополнительная зарплата | 16 000 | 5 000 | 5 000 | 5 600 | |
| Контроль | 12 000 | ||||
| Аренда | |||||
| Освещение | |||||
| Амортизация | 1 600 | ||||
| Стоимость оборудования | 160 000 | 80 000 | 40 000 | 40 000 | |
| Прямые трудочасы | 180 000 | 80 000 | 100 000 | ||
| Площадь помещения (кв.м) | 28 000 | 12 000 | 8 000 | 4 000 | 4 000 |
Предположим, что затраты на контроль в размере 2000 у.е. относятся к складу и 1000 у.е. - к ремонтному цеху.
Затраты ремонтного цеха соотносятся с другими подразделениями пропорционально стоимости оборудования, а склада - распределяются на базе стоимости выданных материалов.
Данные по отнесению и распределению косвенных расходов представлены ниже в таблице:
| Статьи расходов | Всего | База распределения | А | В | Склад | Ремонтный цех |
| Дополнительная зарплата | 16 000 | фактические данные | 5 000 | 5 000 | 5 600 | |
| Контроль | 12 000 | прямые трудочасы | 4 000 | 5 000 | 2 000 | 1 000 |
| Вспомогательные материалы | 5 000 | 5 000 | ||||
| Аренда | площадь | |||||
| Освещение | площадь | |||||
| Амортизация | 1 600 | стоимость оборудования | ||||
| Итого: | 35 440 | 10 160 | 10 640 | 8 120 | 6 520 |
Следующий шаг зависит от выбранного метода распределения косвенных расходов, который предполагает перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные. Выделяют прямой метод, пошаговый и метод распределения взаимных услуг, который, в свою очередь, делится на повторное распределение и составление системы линейных уравнений
Прямой метод.
Прямой метод является наиболее широко применяемым. Согласно этому методу расходы каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными подразделениями. Его основными преимуществами являются относительная простота и, следовательно, быстрота, поскольку количество операций по вторичному распределению ограничивается числом обслуживающих подразделений.
В наше примере прямое распределение предполагает распределение суммы затрат склада в 8120 денежных единиц между производственными подразделениями А и В на базе стоимости выданных материалов, т.е. 30000: 20000, или 3:2.
А. 3/5 х 8 120 = 4 872 В. 2/5 х 8 120 = 3 248
Распределение затрат ремонтного цеха в сумме 6520 денежных единиц производится пропорционально стоимости оборудования, т.е. 80000: 40000, или 2: 1.
А. 2/3 х 6 520 = 4 347 В. 1/3 х 6 520 = 2 173
Распределение косвенных расходов по прямому методу.
| Всего | А | В | Склад | Ремонтный цех | |
| Общая сумма затрат | 35 440 | 10 160 | 10 640 | 8 120 | 6 520 |
| Перераспределяемые затраты склада | 4 872 | 3 248 | (8 120) | ||
| Перераспределяемые затраты ремонтного цеха | 4 347 | 2 173 | (6 520) | ||
| Итого: | 35 440 | 19 379 | 16 061 |
Пошаговый метод.
Пошаговый метод применяется для распределения встречных услуг обслуживающих подразделений и является более точным, чем прямой. Стоимость услуг каждого обслуживающего подразделения распределяется как между производственными, так и между обслуживающими подразделениями. При этом не предполагается последующего перераспределения затрат снова на то обслуживающее подразделение, расходы которого уже были распределены. На практике обычно первым закрывается то обслуживающее подразделение, которое несет наибольшие расходы, исходя из того, что такое подразделение предоставляет услуги на самую большую сумму.
В нашем примере при пошаговом методе сначала распределяем затраты склада, как большие по сумме (согласно предположению, что оно оказывает услуги больше, чем потребляет), между производственными подразделениями А и В и ремонтным цехом. В качестве базы распределения также принимаем стоимость выданных материалов: 30000: 20000: 5000, или 6: 4: 1.
Распределение затрат ремонтного цеха про изводится только между производственными подразделениями А и В, поскольку больше нет обслуживающих подразделений, однако сумма распределяемых затрат уже составляет 7 258 денежных единицы (6520 + 738). База распределения та же, что и при прямом методе, - стоимость оборудования: 80000: 40000, или 2: 1.
Распределение косвенных расходов по пошаговому методу.
| Всего | А | В | Склад | Ремонтный цех | |
| Общая сумма затрат | 35 440 | 10 160 | 10 640 | 8 120 | 6 520 |
| Перераспределяемые затраты склада | 4 429 | 2 953 | (8 120) | ||
| Перераспределяемые затраты ремонтного цеха | 4 839 | 2 419 | (7 258) | ||
| Итого: | 35 440 | 19 428 | 16 012 |
Метод распределения взаимных услуг.
Метод распределения взаимных услуг также используется для распределения встречных услуг обслуживающих подразделений и считается более точным по сравнению с пошаговым методом. Он предполагает накопление каждым обслуживающим подразделением затрат других подразделений, услуги которых оно потребляет, далее эти затраты должны быть заново перераспределены. Данный процесс может продолжаться достаточно долго, поэтому этот метод является наиболее трудоемким. Однако такие дополнительные трудозатраты в большинстве случаев не оправдывают результатов, поскольку различия в ставках общепроизводственных расходов, рассчитанных на основе двух вышеназванных методов, как правило, очень малы.
Метод повторного распределения предполагает распределение расходов каждого обслуживающего подразделения (вместе с накопленными затратами других подразделений) в определенных процентах до тех пор, пока величина расходов не станет настолько малой, что их дальнейшее распределение будут нецелесообразным. Согласно нашему примеру расчеты представлены в виде таблицы:
Распределение косвенных расходов по методу повторного распределения.
| Всего | А | В | Склад (С) | Ремонтный цех (Р) | |
| Общие затраты обслуживающих подразделений | 14 640 | 8 120 | 6 520 | ||
| 1 распределение (С) 6:4:1 | 4 429 | 2 953 | (8120) | 738 | |
| затраты после распределения | 4 429 | 2 953 | 7 258 | ||
| 1 распределение (Р) 2:1:1 | 3 629 | 1 815 | 1 814 | (7 258) | |
| затраты после распределения | 8 058 | 4 768 | 1 814 | ||
| 2 распределение (С) 6:4:1 | 989 | 660 | (1 814) | 165 | |
| затраты после распределения | 9 047 | 5 428 | |||
| 2 распределение (Р) 2:1:1 | 83 | 41 | 41 | (165) | |
| затраты после распределения | 9 130 | 5 469 | |||
| 3 распределение (С) 6:4:1 | 23 | 15 | (41) | 4 | |
| затраты после распределения | 9 153 | 5 484 | |||
| 3 распределение (Р) 2:1:1 | 2 | 1 | 1 | (4) | |
| затраты после распределения | 9 155 | 5 485 | |||
| 43 распределение (С) закрытие | (1) | ||||
| Итого: | 9 156 | 5 485 |
