Метод распределения взаимных услуг.

Распределение встречных услуг обслуживающих подразделений

Пример: Предприятие имеет два производственных подразделения (А и В) и два обслуживающих подразделения (склад и ремонтный цех). Данные за период в условных денежных единицах представлены в таблице:

Данные для распределения косвенных расходов.

Статьи расходов	Всего	Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения
А	В	Склад	Ремонтный цех
Прямые материалы	50 000	30 000	20 000
Вспомогательные материалы	5 000				5 000
Прямая зарплата	55 000	30 000	25 000
Дополнительная зарплата	16 000	5 000	5 000	5 600
Контроль	12 000
Аренда
Освещение
Амортизация	1 600
Стоимость оборудования	160 000	80 000	40 000	40 000
Прямые трудочасы	180 000	80 000	100 000
Площадь помещения (кв.м)	28 000	12 000	8 000	4 000	4 000

Предположим, что затраты на контроль в размере 2000 у.е. отно­сятся к складу и 1000 у.е. - к ремонтному цеху.

Затраты ремонтного цеха соотносятся с другими подразделениями пропорционально стоимости оборудования, а склада - распределяются на базе стоимости выданных материалов.

Данные по отнесению и распределению косвенных расходов представлены ниже в таблице:

Статьи расходов	Всего	База распределения	А	В	Склад	Ремонтный цех
Дополнительная зарплата	16 000	фактические данные	5 000	5 000	5 600
Контроль	12 000	прямые трудочасы	4 000	5 000	2 000	1 000
Вспомогательные материалы	5 000					5 000
Аренда		площадь
Освещение		площадь
Амортизация	1 600	стоимость оборудования
Итого:	35 440		10 160	10 640	8 120	6 520

Следующий шаг зависит от выбранного метода распределения косвенных расходов, который предполагает перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные. Выделяют прямой метод, пошаговый и метод распределения взаимных услуг, который, в свою очередь, делится на повторное распределение и составление системы линейных уравнений

Прямой метод.

Прямой метод является наиболее широко применяемым. Согласно этому методу расходы каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными подразделе­ниями. Его основными преимуществами являются относительная простота и, следовательно, быстрота, поскольку количество операций по вторичному распределению ограничивается числом обслуживающих подразделений.

В наше примере прямое распределение предполагает распределение суммы затрат склада в 8120 денежных единиц между производственными подразделениями А и В на базе стоимости выданных материалов, т.е. 30000: 20000, или 3:2.

А. 3/5 х 8 120 = 4 872 В. 2/5 х 8 120 = 3 248

Распределение затрат ремонтного цеха в сумме 6520 денежных единиц производится пропорционально стоимости оборудования, т.е. 80000: 40000, или 2: 1.

А. 2/3 х 6 520 = 4 347 В. 1/3 х 6 520 = 2 173

Распределение косвенных расходов по прямому методу.

	Всего	А	В	Склад	Ремонтный цех
Общая сумма затрат	35 440	10 160	10 640	8 120	6 520
Перераспределяемые затраты склада		4 872	3 248	(8 120)
Перераспределяемые затраты ремонтного цеха		4 347	2 173		(6 520)
Итого:	35 440	19 379	16 061

Пошаговый метод.

Пошаговый метод применяется для распределения встречных услуг обслуживающих подразделений и является более точным, чем прямой. Стоимость услуг каждого обслуживающего подразделения распределяется как между производственными, так и между обслуживающими подразделениями. При этом не предполагается последующего перерас­пределения затрат снова на то обслуживающее подразделение, расходы которого уже были распределены. На практике обычно первым закрыва­ется то обслуживающее подразделение, которое несет наибольшие рас­ходы, исходя из того, что такое подразделение предоставляет услуги на самую большую сумму.

В нашем примере при пошаговом методе сначала распределяем затраты склада, как большие по сумме (согласно предположению, что оно оказывает услуги больше, чем потребляет), между производственными подразделениями А и В и ремонтным цехом. В качестве базы распределения также принима­ем стоимость выданных материалов: 30000: 20000: 5000, или 6: 4: 1.

Распределение затрат ремонтного цеха про изводится только между производственными подразделениями А и В, поскольку больше нет обслужи­вающих подразделений, однако сумма распределяемых затрат уже составляет 7 258 денежных единицы (6520 + 738). База распределения та же, что и при прямом методе, - стоимость оборудования: 80000: 40000, или 2: 1.

 

 

Распределение косвенных расходов по пошаговому методу.

	Всего	А	В	Склад	Ремонтный цех
Общая сумма затрат	35 440	10 160	10 640	8 120	6 520
Перераспределяемые затраты склада		4 429	2 953	(8 120)
Перераспределяемые затраты ремонтного цеха		4 839	2 419		(7 258)
Итого:	35 440	19 428	16 012

Метод распределения взаимных услуг.

Метод распределения взаимных услуг также используется для рас­пределения встречных услуг обслуживающих подразделений и считается более точным по сравнению с пошаговым методом. Он предполагает на­копление каждым обслуживающим подразделением затрат других под­разделений, услуги которых оно потребляет, далее эти затраты должны быть заново перераспределены. Данный процесс может продолжаться достаточно долго, поэтому этот метод является наиболее трудоемким. Однако такие дополнительные трудозатраты в большинстве случаев не оправдывают результатов, поскольку различия в ставках общепроизвод­ственных расходов, рассчитанных на основе двух вышеназванных мето­дов, как правило, очень малы.

Метод по­вторного распределения предполагает распределение расходов каждого обслуживающего подразделения (вместе с накопленными затратами дру­гих подразделений) в определенных процентах до тех пор, пока величи­на расходов не станет настолько малой, что их дальнейшее распределение будут нецелесообразным. Согласно нашему примеру расчеты представлены в виде таблицы:

Распределение косвенных расходов по методу повторного распределения.

	Всего	А	В	Склад (С)	Ремонтный цех (Р)
Общие затраты обслуживающих подразделений	14 640			8 120	6 520
1 распределение (С) 6:4:1		4 429	2 953	(8120)	738
затраты после распределения		4 429	2 953		7 258
1 распределение (Р) 2:1:1		3 629	1 815	1 814	(7 258)
затраты после распределения		8 058	4 768	1 814
2 распределение (С) 6:4:1		989	660	(1 814)	165
затраты после распределения		9 047	5 428
2 распределение (Р) 2:1:1		83	41	41	(165)
затраты после распределения		9 130	5 469
3 распределение (С) 6:4:1		23	15	(41)	4
затраты после распределения		9 153	5 484
3 распределение (Р) 2:1:1		2	1	1	(4)
затраты после распределения		9 155	5 485
43 распределение (С) закрытие				(1)
Итого:		9 156	5 485