Создание резервов предстоящих платежей.

Организация может создавать следующие резервы предстоящих платежей:

резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение);

резерв предстоящих выплат;

резерв по выводу основных средств из эксплуатации;

Организация может предусмотреть создание резерва предстоящих платежей на сданные в эксплуатацию объекты и выполненные строительные работы на период гарантийного срока с указанием порядка расчета.

Создание резервов по сомнительным долгам.

При наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом, создавать резервы по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Величина резервов по сомнительным долгам определяется по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный год и коэффициента сомнительной задолженности.

Учет задолженностей и обязательств.

Кредиторская задолженность по договорам, оплачиваемым ОАО «Трест Белтрансстрой», отражается в филиалах на основании извещения (авизо) филиалов, получивших товарно-материальные ценности, с приложением одного экземпляра акта приемки и заверенной копии первого экземпляра товарно-транспортной (товарной) накладной.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, документов, обосновывающих нереальность взыскания, приказа (распоряжения) руководителя филиала и относится на финансовые результаты.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя филиала, и относятся на финансовые результаты.

Налоговый учет организаций

Общие вопросы ведения налогового учета.

В соответствии со ст. 62 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговый учет ведется в соответствии с налоговым законодательством путем получения (в том числе посредством расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета) информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления, а также определения размера налоговой базы.

Расчетными корректировками признается увеличение, уменьшение и (или) иное изменение данных бухгалтерского учета, производимое в рамках ведения налогового учета, для получения информации об объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических или иных характеристик.

Основанием для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения и порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу.

Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета.

Информация об объектах налогообложения и элементах налогового учета подлежит систематизации и накоплению в сводных формах отражения такой информации за налоговый и (или) отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

 

Налог на прибыль

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал. Налог на прибыль исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль осуществляется филиалами ОАО «Трест Белтрансстрой» самостоятельно в соответствии с:

Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь
(с изменениями и дополнениями);

Главой 14 «Налог на доходы и прибыль» Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь;

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 г. № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы»;

иными нормативными правовыми актами.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Уплата налога на прибыль производится ежеквартально исходя из фактических результатов деятельности за календарный квартал: за I - III кварталы - не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата налога на прибыль за IV квартал 2016 года производится не позднее 22 декабря 2016 года в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2016 года, с последующим перерасчетом в целом за 2016 год и исчислением суммы налога

на прибыль к доплате или уменьшению не 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. (п. 5 ст. 143 НК).

При налогообложении затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов:

размеры отнесения затрат по переподготовке и повышению квалификации работников на себестоимость определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 101 «Об утверждении положения о гарантиях работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку» (с изменениями и дополнениями);

стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством;

порядок нормирования выдачи средств индивидуальной защиты осуществляется в соответствии с Типовыми нормами, Инструкцией о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты и Коллективным договором.

Выдача и сдача работниками средств индивидуальной защиты отмечаются в личной карточке установленной формы, которая ведется в бухгалтерии Организации. При ведении личной карточки с использованием машинных носителей информации расписка в получении спецодежды, расписка в сдаче ее на склад и расписка кладовщика в приемке не требуется;

затраты на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм учитываются при налогообложении прибыли в фактически понесенных размерах;

предельные размеры отнесения на себестоимость командировочных расходов и надбавок за разъездной характер работ определены нормами командировочных расходов, утверждаемыми Министерством финансов Республики Беларусь; Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (с изменениями и дополнениями);

постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25 июля 2014 г. № 70 «Инструкция о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие)»;

Инструкцией о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 г. № 115 (с изменениями и дополнениями);

другие нормативные правовые акты, регулирующие отнесение затрат для целей налогового учета.

Расходы на представительские цели по приему иностранных делегаций (проживание, питание, культурные мероприятия, бытовые услуги, услуги переводчика, транспортные услуги) и затраты на организацию собраний,

конференций, семинаров, коллегий, советов, совещаний учитываются при налогообложении прибыли в фактически понесенных размерах в случае, если они подтверждены документально, за исключением расходов на организацию досуга или отдыха в ходе проведения указанных мероприятий.

Для представительского характера расходов включать прием делегаций в. т. ч. иностранных и сопровождающих их лиц (проживание, питание, культурные мероприятия, бытовые услуги, услуги переводчика, транспортные услуги), организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, советов.

Документальное оформление представительских расходов возлагается на специалиста по работе с персоналом, с целью принятия делегаций в Организации издается приказ руководителя, в котором необходимо отразить цель визита делегации; время ее пребывания; предполагаемое количество гостей; перечень сопровождающих лиц от принимающей организации; перечень лиц, ответственных за разработку программы приема, его организацию и сметы расходов; сроки подготовки указанных документов и представления их на утверждение руководителю; сроки, в которые ответственные лица должны отчитаться по произведенным расходам; формат общения с иностранной делегацией (с привлечением переводчика или без него) и т.д.

В случае если иностранная делегация какие-либо расходы по пребыванию в Республике Беларусь намерена нести самостоятельно (например, расходы по проезду), целесообразно в приказе оговорить, в какой части будет осуществлять расходы по приему делегации принимающая сторона. Ответственные лица, указанные в приказе, знакомятся с ним под роспись. Ответственные за прием делегаций лица, если распоряжением руководителя на них возложена такая обязанность, готовят и представляют на утверждение руководителю Программу пребывания делегации и сопровождающих лиц и проведения переговоров. По результатам приема делегации ответственными за организацию и прием делегации лицами оформляется акт о списании расходов на прием и обслуживание делегации (отчет о приеме делегации). В акте указываются все фактически понесенные расходы. К нему прилагаются оригиналы документов, подтверждающих произведенные расходы по приему и обслуживанию делегации: счета гостиниц и ресторанов, накладные на приобретение товаров, акты оказанных услуг переводчиков и т.д.

При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат не учитываются затраты, установленные ст. 131 главы 14 «Налог на прибыль» Налогового кодекса.

Суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (включая простой основных средств, (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью свыше 3-х месяцев), не учитываются в составе затрат при определении облагаемой налогом прибыли.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль при наличии соответствующих операций филиалам ОАО «Трест Белтрансстрой» рекомендуется вести регистры налогового учета, формы которых приведены в приложении № 2:

1. Регистр №1 доходов от реализации.

2. Регистр №2 доходов от внереализационных операций.

3. Регистр №3 доходов, полученных из-за рубежа.

4. Регистр №4 расходов, приходящихся на доходы от реализации.

5. Регистр №5 расходов от внереализационных операций.

6. Регистр №6 расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа.

7. Регистр №7 расчетных корректировок.

Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящегося к доходам от внереализационных операций.

Регистр расходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида расходов, относящегося к расходам от внереализационных операций.

Регистры доходов, полученных из-за рубежа, и регистры расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь ведутся по деятельности, осуществляемой организацией, зарегистрированной (состоящей на учета) в качестве налогоплательщика в иностранном государстве, за пределами Республики Беларусь, в том числе через расположенные на территории иностранного государства структурные подразделения, а также по деятельности, по которой за пределами Республики Беларусь, в том числе через расположенные на территории иностранного государства структурные подразделения, а также по деятельности, по которой за пределами Республики Беларусь уплачивается (удерживается) налог на доходы (прибыль) в соответствии с международными договорами.

Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в соответствующих регистрах (в регистрах доходов и (или) расходов) после внесения в них таких данных, если необходимость проведения расчетных корректировок обусловлена нормами Закона, в соответствии с которыми установлен объект налогообложения и порядок исчисления налога с учетом состава показателей, учитываемых или не учитываемых при налогообложении.

Перед отражением расчетных корректировок в регистрах доходов и (или) расходов информация о содержании таких корректировок (расшифровка), в разрезе их сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму налогового законодательства, в соответствии с которой такая корректировка проводится, отражается в регистре расчетных корректировок. При этом, если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, то к регистру расчетных корректировок должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.

После проведения расчетных корректировок, если они производились, соответствующие показатели, отраженные в регистрах доходов и (или)

расходов, принимаются в расчет налоговой базы в сумме, отраженной после корректировки.

Если расчетные корректировки в соответствии с законодательством не проводились, то в расчет налоговой базы принимаются показатели, внесенные в соответствующие регистры, на основе данных бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета ведутся ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения налоговой базы в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

Учет затрат по Филиалу ОАО «Трест Белтрансстрой» в Туркменистане:

Для целей исчисления налога на прибыль, во избежание двойного налогообложения, в затраты по реализации работ (услуг), осуществляемые аудируемым лицом на территории Туркменистана через филиал ОАО «Трест Белтрансстрой» в Туркменистане (далее Филиал), Организацией может быть принято решение о передаче затрат, связанных с деятельностью Филиала в Туркменистане, который исполняет налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь.

У Филиала в качестве затрат по производству и реализации работ (услуг) принимаются прямые затраты т.е. затраты прямо связанные с деятельностью Филиала в Турменистане, понесенные Организацией на территории Республики Беларусь (исключая затраты, не учитываемые при налогообложении), которые фактически относятся к деятельности Филиала на территории Республики Беларусь и фактические затраты по содержанию аппарата, а так же прочие расходы по текущей деятельности аппарата согласно распределению.

Затраты, на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с деятельностью Филиала в Туркменистане, понесенные на территории Республики Беларусь ОАО «Трест Белтрансстрой» передаются ежемесячно, сумма затрат переводится в Доллары США по курсу на конец месяца, по итогам года все затраты подтверждаются аудиторским заключением. Аудиторское заключение, выдается согласно законодательства Республики Беларусь, резидентом которого является ОАО «Трест Белтрансстрой», заключение аудитора представляется в налоговый орган Туркменистана не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за соответствующий налоговый период.

При определении налоговой базы налога на прибыль в Республике Беларусь Организация обязана учесть выручку (доход) от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства. Указанные доходы учитываются аналогично доходам, полученным в Республике Беларусь.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской Организацией в соответствии с главой 14 Налогового кодекса.

 

Учитываемые при налогообложении затраты определяются на основании документов бухгалтерского учета.

Для проведения зачета белорусская Организация должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет

1) справку налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающую факт уплаты суммы налога на прибыль (доход) в этом государстве в том налоговом периоде, в котором предоставлена такая справка. В справке должны быть указаны:

- наименование плательщика;

- название налога;

- дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог;

- название и размер объекта налогообложения (налоговой базы);

- ставка налога и сумма зачисленного в бюджет иностранного государства налога

или

2) справку (иной документ), подтверждающий сумму уплаченного налога, по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства.

Уплаченная за пределами Республики Беларусь сумма налога на прибыль (доход) может быть зачтена при исчислении налога на прибыль в Республике Беларусь в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода

Кроме того, зачитываемая сумма налога не может превышать (п. 3 ст. 144 Налогового кодекса):

1) сумму налога на прибыль, уплаченную в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен;

2) сумму налога на прибыль, причитающуюся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Сумма налога, которую можно зачесть, рассчитывается следующим образом:

1. Сначала нужно рассчитать в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь прибыль по доходам, полученным из-за рубежа:

 

ПРБ = (Д - Р),

 

где ПРБ - прибыль по доходам, полученным из-за рубежа;

Д - сумма доходов, полученных из-за рубежа и учитываемых при налогообложении прибыли в Республике Беларусь;

Р - сумма расходов в соответствии с налоговым законодательством, понесенных в части доходов, полученных из-за рубежа.

2. Затем нужно сравнить рассчитанную величину прибыли (ПРБ) с суммой прибыли, подлежащей налогообложению в целом по организации.

Та величина, которая имеет наименьшее значение, представляет собой величину прибыли, от которой следует исчислить предельную сумму зачета налога.

3. Предельная сумма налога, которую можно зачесть, рассчитывается по формуле:

 

Нз = П x С,

 

где Нз - предельная сумма зачета;

П - прибыль по доходам, полученным из-за рубежа, в размере, не превышающем сумму прибыли, подлежащую налогообложению в целом по организации;

С - ставка налога на прибыль, применяемая в Республике Беларусь к соответствующему виду доходов.

Рассчитав предельную сумму зачета, нужно сравнить ее с суммой налога, фактически уплаченной за пределами Республики Беларусь.

Если предельная сумма зачета больше уплаченной суммы налога за границей, то зачет можно произвести на всю сумму уплаченного налога. Если сумма налога, уплаченного за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в Республике Беларусь уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.

При заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в разделе I части I указываются:

в строке 5 - доходы, полученные в иностранном государстве;

в строке 6 - расходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, понесенные в части доходов, полученных в иностранном государстве;

в строке 7 - прибыль (убыток) по доходам, полученным в иностранном государстве;

в строке 16.1 - налог на прибыль, исчисленный в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Если по итогам соответствующего налогового периода для осуществления зачета соблюдены все условия, то предельную сумму зачета необходимо отразить в строке 19 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за этот налоговый период.

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Отложенный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц. Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах.