Інвестиції в асоційовані компанії відображаються в бухгалтерському обліку банку за рахунками 4 класу, розділу 41 «Інвестиції в асоційовані компанії» Плану рахунків, а саме:
• 4102 «Інвестиції в асоційовані банки»;
• 4103 «Інвестиції в асоційовані небанківські фінансові установи»;
• 4105 «Інвестиції в інші асоційовані компанії».
На дату отримання суттєвого впливу здійснені інвестиції в асоційовану компанію на суму вартості придбання відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105
Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.
Якщо під час здійснення інвестицій виникає негативний гудвіл, то він обліковується за рахунком 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії». При цьому в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105
Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму вартості придбання
Кт 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії» — на суму різниці між вартістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов’язань.
У разі поетапного здійснення інвестиції кожна операція з придбання частки інвестиції має бути відображена в обліку на дату здійснення кожної окремої частки інвестиції.
В цьому випадку гудвіл визначається як сума різниць між вартістю придбання і часткою в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань, визначених на кожному етапі.
Якщо на наступному етапі поетапного здійснення інвестиції потрібно використати інший метод обліку, то банк має здійснити ретроспективне коригування балансової вартості часток інвестиції, придбаних на попередніх етапах, а також коригування своєї частки в результатах діяльності асоційованої компанії за відповідні попередні періоди.
За методом участі в капіталі інвестиції відображаються в річній фінансовій звітності банку за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу емітента, крім тих, що є результатом операцій між банком і емітентом цінних паперів.
Інвестиції в асоційовані компанії обліковуються за методом участі в капіталі, починаючи з останнього дня місяця, у якому об’єкт інвестування відповідає критеріям асоційованої компанії. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припиняється з останнього дня місяця, у якому об’єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованої компанії.
Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку (збитку) асоційованої компанії за звітний період, з включенням цієї суми до складу доходу (втрат) банку від участі в капіталі.
Визнання частки банку в чистому прибутку асоційованої компанії відображається за рахунком 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії», що супроводжується проводкою:
Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105
Кт 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії».
Визнання частки банку в чистому збитку асоційованої компанії відображається за рахунком 7310 «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії». При цьому здійснюється проводка:
Дт 7310 «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії»
Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.
Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку банку в сумі зміни загальної величини власного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) за звітний період) з включенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу банку.
Визнання змін у власному капіталі об’єкта інвестування відображається за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» у кореспонденції з рахунками 410 групи такими бухгалтерськими проводками:
• у разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв’язку із збільшенням власного капіталу об’єкта інвестування:
Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105
Кт 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії»;
• у разі зменшення вартості фінансових інвестицій у зв’язку із зменшенням власного капіталу об’єкта інвестування:
Дт 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії»
Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.
Якщо сума зменшення частки банку у власному капіталі об’єкта інвестування
більше залишку за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії», то така різниця списується з рахунку 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років» або 5031 «Непокриті збитки минулих років» і здійснюється така проводка:
Дт 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років», або
5031 «Непокриті збитки минулих років»
Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.
Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в асоційовані компанії відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від’ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку за нульовою вартістю.
Якщо надалі об’єкт інвестування звітує про чисті прибутки, то банк поновлює в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції в сумі, що перевищує частку раніше не визнаних збитків, і здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.
Кт 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії».
Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії, які обліковуються за методом участі в капіталі, зменшується на суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування.
Отримання дивідендів відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600
Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 — на суму отриманих дивідендів.
Визнання зменшення корисності інвестицій в асоційовані компанії (у тому числі гудвілу) відображається в обліку такою проводкою:
Дт 7310 «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії»
Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.
Інвестиції в асоційовані компанії можуть бути переведені в інвестиції в дочірні компанії або у портфель на продаж.
Переведення інвестицій в асоційовану компанію в інвестиції в дочірню компанію відображається в обліку як поетапне придбання інвестицій.
У разі продажу інвестицій в асоційовані компанії вони переводяться в портфель цінних паперів на продаж і обліковуються за рахунками 312 групи «Інвестиції в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу». При цьому на суму балансової вартості інвестиції виконується проводка:
Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу 3122, 3123, 3125
Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.
Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії, що були відображені в складі додаткового капіталу банку за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії», обліковуються за цим рахунком до часу реалізації інвестицій. У разі реалізації цих інвестицій суми переоцінки, що обліковувалися за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» відносяться до нерозподіленого прибутку на рахунок 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».
Інвестиції в асоційовані компанії, що переведені у портфель на продаж мають бути продані протягом 12 місяців.
